第7企业交易账务处理Word

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　会计学基础主讲： 梁志强 人文与管理学院 经济学系 QQ: 524623959 E-mail:wpin6688@

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　内

　　第7章 一般企业主要交易 和事项的账务处理容 导 图

　　本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或 事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般 企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投 资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。7.1 一般企业概念及 其主要交易和事项 企业性质 及其主要 活动内容 了解 掌握 内容与处 理方法

　　会计目标 会计要素 会计确认

　　7.2 筹资活动交易和 事项及其账务处理

　　会计假设 账户设置

　　会计计量 会计凭证

　　内容与处 理方法

　　筹资活动

　　掌握掌 握 内容与处 理方法

　　交易 复式记账

　　企业

　　事项会计账簿

　　经营活动 活动 掌握

　　投资活动 活动

　　7.3 经 营 活 动 交 易 和 事项及其账务处理

　　内容与处理方法

　　7.5经营成果形成及其分配的账务处理

　　7.4 投 资 活 动 交 易 和 事项及其账务处理

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　　7.1 一般企业及其主要交易和事项7.1.1 一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念 以从事产品生产和销售，或只从事商品销 售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。 分别称为工业企业(也称制造业)、商业企业 和劳务性企业。工业性企 业 商业性企 劳务性企 业 业 商业银行 保险行业 证券行业

　　一般企业

　　特殊企业

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　　2.一般企业的性质 一般企业与商业银行、保险公司和证券 公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目 标的经济组织。

　　以盈利为其主要经营目标工业性企 业 商业性企 劳务性企 业 业 商业银行 保险行业 证券行业

　　一般企业

　　特殊企业

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　　7.1.2 一般企业的主要交易和事项内容 交易和事项内容——企业资金运动所体 现出来的具体内容。资金筹集 ◇ 供应过程 ◇ 货币 资金 投 入 资 本 储备 资金 固定 资金 资金使用 生产过程 生产 资金 资金退出 ◇销售过程◇ 成品 资金 货币 资金 缴 纳 税 费 等 经营活动的 交易或事项 经营成果的形 成与分配 交易或事项

　　负 债

　　筹资活动的 交易或事项

　　长期 权益 投资

　　投资活 动交易 或事项

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　　7.1.3 会计处理基础：权责发生制(P161)1.权责发生制(Accrual basis )◆准则规定:企业应当以权责发生制为基础 进行会计确认、计量和报告。(Recognition,基本准则

　　measurement and reporting for accounting purposes shall be on an accrual basis.)

　　◆重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做 法。交易或事项费用

　　确认

　　计量

　　报告

　　收入

　　权责发生制适用于对

　　所有交易或事项的确认

　　确认的难点

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　　【例】收入与费用确认上的难点收 入 确 认 费 用 确 认销售产品，货款3 000元暂未收到 3月 4月 5月

　　应确认为哪个 月份的收入？

　　收入

　　6月

　　费用

　　支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元

　　应确认为哪个 月份的费用？

　　对以上收入与费用的确认可采取两种不 同方法——会计处理基础，即权责发生制与 收付实现制。企业会计应采用权责发生制！

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　　(1)权责发生制确认收入与费用 的标准:应收应付。应收标准

　　收入

　　(2)应收——在收入的确认上 应付标准 关键是看权利是否已经实现 (本期是否具有收款权利); 权责发生制

　　费用

　　(3)应付——在费用的确认上关键是看义 务是否已经发生(本期是否应有负担责任)。

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　　◆确认标准应用举例 【例1】凡是当期已经实现的收入，不论 款项是否收到，都应确认为当期收入(同时 确认为资产：银行存款或应收账款等)。实际 收款 收入 3月销售产品， 收到货款10 000元 3月 未收 货款 收入 应 计 收 入 销售产品,货款5 000元暂未收到 应确认为3月份的收入 4月 也应确认为3月份的 收入—已具有收款权 利 5月 预计在5月 收回货款 收回货款时 不再确认为 收入

　　收入

　　收入权责发生制对本期已实现收入的确认

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　　【例2】凡是不属于当期实现的收入， 即使款项已在当期收到，也不确认为当期收 入，而应确认为负债(如预收账款，同时确 认为资产：银行存款等)。3月预收买方预付 货款20 000元，拟 在4、5两个月各提 供产品10 000元 3月 ★ 如果在预 收款当月就提供 了产品，也应确 认为当月收入 本月未提供产品不 确认为3月份的收入 4月 提供产品 10 000元 5月 提供产品 10 000元 ★未实现 收入，不 能确认为 本月收入

　　预收 货款 收入

　　已实现收入，应加以确 认 权责发生制对本期收款但未实现收入的确认

　　收入

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　　【例3】凡是当期已经发生或应当负担 的费用,不论款项是否支付，都应确认为当 期费用(同时确认为负债：应付利息等)。实际 发生 费用 用现金400元支付本月 办公用水、电费 3月 4月

　　具有承担义务， 应确认为当期费用5月

　　费用6月

　　应当 负担 费用

　　3月1日从银行借款 100 000元,月利息为 500元,借款期3个月(6 月1日用银行存款归还 本息计101 500元)

　　实际使用借款， 每月各应承担 利息费用500元

　　实际付款

　　费用

　　财务 费用

　　★费用确认 在先，实际付 款在后。是以 预提方式确认 的一种费用

　　权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认

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　　【例4】凡是不属于当期发生或负担的 费用，即使款项已在当期支付，也不应确认 为当期费用(同时确认为资产：长期待摊费 用等)。用

　　银行存款预 付4、5、6三个月的 房屋租金3 000元 应当 负担 费用 3月 4月 没有负担义务， 不确认为当期费 用 5月 实际使用房屋，每月 各应确认费用1 000 元 如果本月 受益也应 确认费用 6月

　　★实际付款 在先，费用确 认在后。是以 待摊方式确认 的一种费用

　　费用

　　权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认

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　　收付实现制——与权责发生制不同的另一种 会计处理基础。 ● 确认收入、费用标准：实收实付。 ● 适用范围：行政、事业单位等采用。收入3月 预收购买方预付货款 20 000元，拟在4、5两个 月各提供产品10 000元 4月 并未提供产品，但 已经实际收款，全 部确认为当期收入 5月 6月 ★确认收 入与费用 时，以款 项的实际 收支为标 准，而不 考虑权利 与义务

　　费用

　　用银行存款 支付第二季度房 屋租金3 000元

　　虽然没有负担义务,但已经实 际付款,全部确认为当期费用

　　收付实现制对当期收入和费用的确认

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　　7.1.4 会计处理税收基础：增值税1.增值税(VAT,Value Added Tax) :是以商品 生产和劳务各个环节的增值因素为征税对象的一种 流转税。–增值税的征税对象是增值额。 –增值额：是指纳税人在一定时期内销售商品和提供劳 务所取得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付 的金额的差额。

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　　2、增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口 货物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。一般纳税人：可开具增值税专用发票 小规模纳税人：会计核算不健全

　　从2009年1月1日起，连续12个月(含2008年) 累计应税销售额超过新标准(工业企业50万， 商贸企业80万)的小规模纳税人，可以向主管 税务机关申请一般纳税人资格认定，主管税 务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人 认定手续。

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　　1100992141

　　北京增值税专用发票

　　开票日期：1999年3月8日 发 票 联 称 北京东方工厂 税务登记号 1101052000109987 购货 名 7号 开户银行及帐号工行朝阳分理处890567 第 单位地址、电话 北京光明楼 67759898 税率 税 金 额 额 二 规格 计量 数 单 联 商品或劳务名称 型号 单位 量 价 万千百十元角分(%) 万千百十元角分 ： A材料合 计

　　№00000000

　　国税函 1 9 9 8 5 1 7 号北京印钞厂

　　件

　　9

　　373.5

　　3 3 6 1 5 4 17

　　5714 6 发 票联

　　购 ￥3 3 6 1 5 4 17 ￥5 7 1 4 6 货 价税合计(大写) 拾 万 叁千 玖佰叁拾叁元零角零 分 ￥3933.00 方 记 帐 备 注长 征 凭 京 工 称 北京长征工厂 税务登记号 110105200020826 证 销售 名

　　北 厂 北京红光街 8号 财务专用章 单位地址、电话 67029196销货单位(章):

　　工行九龙山分理处 开户银行及帐号 74614112 复核： 李海 收款人：张明 开票人：王哲

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　　1100992141

　　北京增值税专用发票

　　开票日期：1999年3月8日 抵 扣 联 称 北京东方工厂 税务登记号 1101052000109987 购货 名 7号 开户银行及帐号工行朝阳分理处890567 第 单位地址、电话 北京光明楼 67759898 税率 税 金 额 额 三 规格 计量 数 单 联 商品或劳务名称 型号 单位 量 价 万千百十元角分(%) 万千百十元角分 ： A材料合 计

　　№00000000

　　国税函 1 9 9 8 5 1 7 号北京印钞厂

　　件

　　9

　　373.5

　　3 3 6 1 5 4 17

　　5714 6 抵 扣联

　　购 ￥3 3 6 1 5 4 17 ￥5 7 1 4 6 货 价税合计(大写) 拾 万 叁千 玖佰叁拾叁元零角零 分 ￥3933.00 方 扣 税 备 注长 征 凭 京 工 称 北京长征工厂 税务登记号 110105200020826 证 销售 名

　　北 厂 北京红光街 8号 财务专用章 单位地址、电话 67029196销货单位(章):

　　工行九龙山分理处 开户银行及帐号 74614112 复核： 李海 收款人：张明 开票人： 王哲

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　　1100992141

　　北京增值税专用发票

　　开票日期：1999年3月8日 此联不作报销、扣税凭证使用

　　№00000000

　　称 北京东方工厂 税务登记号 1101052000109987 购货 名 7号 开户银行及帐号工行朝阳分理处890567 第 单位地址、电话 北京光明楼 67759898 税率 税 金 额 额 四 规格 计量 数 单 联 商品或劳务名称 型号 单位 量 价 万千百十元角分(%) 万千百十元角分 ： A材料合 计

　　国税函 1 9 9 8 5 1 7 号北京印钞厂

　　件

　　9

　　373.5

　　3 3 6 1 5 4 17

　　5714 6 记 帐联

　　销 ￥3 3 6 1 5 4 17 ￥5 7 1 4 6 货 价税合计(大写) 拾 万 叁千 玖佰叁拾叁元零角零 分 ￥ 3933.00 方 记 帐 备 注长 征 凭 京 工 称 北京长征工厂 税务登记号 110105200020826 证 销售 名

　　北 厂 北京红光街 8号 财务专用章 单位地址、电话 67029196销货单位(章):

　　工行九龙山分理处 开户银行及帐号 74614112 复核： 李海 收款人：张明 开票人： 王哲

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　　普通发票

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　　3.增值税的税率一般纳税人17% 、13%; 小规模纳税人3%(2009年1月1日起)

　　4.增值税的计税依据:– 销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额， – 进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。

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　　5.应纳税额的计算： (1)一般纳税人应上交的增值税=销项税额-进项税额相当于只是对增值部分征收，所以采购时采购成本不包括增 值税.也就称为“增值税进项税额可以抵扣” 销项税额=销售额税率 进项税额依据进货专用发票，或计算而得。

　　(2)小规模纳税人应纳税额=销售额征收率 不含税销售额=含税销售额(1+征收率)

　　6.会计核算(一般纳税人)购进货物要支付增值税,计入“应交税费-应交增值税(进项税额)” 销售商品时收取增值税,计入“应交税费-应交增值税(销项税额)”

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　　7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理7.2.1 筹资活动交易和

　　事项的主要内容 1.导致企业资本规模变化的交易和事项资金筹集

　　(1)实收资本(或股本);(2) ◇销售过程◇ 生产过程 ◇ 供应过程 ◇ 资本公积★按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资 货币 货币 储备 生产 成品 产投资和无形资产投资； 资金 资金 资金 资金 资金 ★按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、 个人资本金和外商资本金等 上 固定 交 资金 税 金 事项 等

　　资金使用

　　资金退出

　　投 入 资 本

　　负 债

　　2.导致企业负债规模变化的交易和(1)银行借款；( 2)债券发行 投资活 经营活动的 经营成果的动交易 和事项 交易和事项 交易和事项

　　筹资活动的 交易和事项

　　长期 股权 投资

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　　7.2.2 筹资活动交易和事项的账务处理 1.账户设置 (1—1)股本核算的账户设置银行存款 ◆ 实际收款 (扣除发行费) ◆ 实际收款 (扣除发行费)

　　银行存款

　　股退还给投资 者数

　　本按面额发行 (面值) 溢价发行 (面值) 期末余额

　　股 本 ★ 在非股份企业为实收资本 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示

　　资本公积

　　转增资本

　　股本溢价

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　　(1—2)实收资本核算的账户设置实收资本(股本)退还投资数 收到投资数 ◆货币投资◆实物投资 ◆无形资产 投资 ◆转增资本 期末余额

　　在实务中 极少发生

　　按投资方式不同 银行存款 固定资产等 无形资产

　　均 为 资 产 类 账 户

　　资本公积

　　盈余公积

　　实收资本 ★ 在股份企业为“股本” 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示

　　账务处理 见例7—2~7—4

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　　“股本”账务处理 见例7—1 【例7-1】盛荣公司发行股票2 000 000股， 每股面值1元，发行价格1.2元。实际收到发 行款2400 000元，已存入银行。 填制收款记账凭证 编制会计分录借：银行存款 2 400 000 贷：股本 2 资本公积—股本溢价 000 000 400 000

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　　实收资本(股本)账务处理 见例7—2~7—4【例7-2】盛荣公司收到某投资者投入的全新设备一台， 协商作价180 000元。 填制转账记账凭证 编制会计分录借：固定资产 180 000 贷：股本 180 000如果是2009年1月1日后投资者投入的设备(专用发票),则： 借：固定资产 153 846.15 应交税费-应交增值税(进项税额)26 153.85 贷：股本(实收资本) 180 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 (财政部/国家税务总局, 财税[2008]170号) 第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般

　　纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自 制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税 额(以下简称固

　　定资产进项税额),可根据《中 华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第 538号)和《中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则》(财政部国家税务总局令第50号)的 有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税 专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵 扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值 税(进项税额)”科目。 增值税生产型向消费型转换。

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　　项目

　　增值税转型

　　准予抵扣的固定 2009年1月1日起 资产购置时间 准予抵扣固定资 (1)购进(包括接受捐赠、实物投资)固 产的情形 定资产发生的进项税额； (2)自制(包括改扩建、安装)固定资产 发生的进项税额； (3)为固定资产所支付的运输费用； (4)不属于消费税征收范围的机动车。 固定资产的界定 新《增值税暂行条例实施细则》第二十 一条所规定：是指使用期限超过12个月 的机器、机械、运输工具以及其他与生 产经营有关的设备、工具、器具等。 固定资产抵扣凭 增值税专用发票、海关进口增值税专用 证 缴款书、运输费用结算单据+机动车销售 统一发票(税控)

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　增值税转型的影响 “固定资产”、“工程物资”核算都涉及增值税的 问题。 – 固定资产的国内采购、进口，购进的工程物资， 确定“进项税额”。 – 如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用 于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以 及将固定资产提供给未纳入《规定》适用范围 的机构使用等，应将固定资产进项税额予以转 出。 – 销售已用固定资产，确定“销项税额”。

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　　实收资本(股本)账务处理 见例 7— ~ 7— —4 实收资本账务处理 见例 7— 22 ~ 7 4【例7-3】盛荣公司收到某公司一项专利技术 投资，经评估确认其价值为60 000元。 编制会计分录(填制转账凭证)借：无形资产 60 000 贷：股本 60 000

　　【例7-4】成荣公司经股东大会批准，将资本 公积200 000元转增股本。 编制会计分录(转账凭证)借：资本公积 200 000 贷：股本 200 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(2)短期借款核算的账户设置银行存款

　　短期借款归还数 借入数 期末余额

　　按月支付利息

　　财务费用

　　短期借款 应付利息 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示

　　按季或半年支付利息

　　应付利息支付数 应付数 期末余额

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　　短期借款账务处理 见例7—5、8【例7-5】盛荣公司取得为期6个月短期借款 120 000元，已存入在银行开立的存款户。 编制会计分录(填制收款记账凭证)借：银行存款 120 000 贷：短期借款

　　120 000

　　【例7-8】盛荣公司接到银行通知，短期借款 利息7 500元，暂未支付。 编

　　制会计分录(填制转帐凭证)借：财务费用 7 500 贷：应付利息

　　7 500

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　　(3)长期借款核算的账户设置负债类账户银行存款

　　长期借款◆偿还本金 ◆借入本金 ◆偿还利息 ◆应付利息

　　银行存款

　　计入工程成本 在建工程 (建设期内)

　　长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示 应付利息支付数 应付数 期末余额

　　财务费用 (项目投产后)

　　注意：区分一次付息 还是分期付息？利息 资本化还是费用化？

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　长期借款账务处理见例7—6、9、10【例7-6】盛荣公司从银行借入长期借款200 000元，用于产品 生产线的新建，已存入银行开立账户。 编制会计分录(收款记账凭证)借：银行银行 200 000 贷：长期借款 200 000

　　【例7-9】盛荣公司接到银行通知，长期借款利息12 000元，尚 未支付。 编制会计分录(转账记账凭证)借：在建工程 12 000 贷：长期借款 12 000

　　【例7-10】盛荣公司借入的长期借款到期，以银行存款偿还本 金500 000元，支付利息90 000元。 编制会计分录(付款记账凭证)借：长期借款 590 000 贷：银行存款 590 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(4)应付债券核算的账户设置银行存款

　　应付债券到期还本 应付本金 支付利息数 利息调整 应计利息

　　银行存款 在建工程等

　　应付债券 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示 明细科目：“面值”、 “利息调整”、“应 计利息”(一次还本 付息)

　　财务费用

　　应付利息支付数 应付数 期末余额

　　分期付息， 一次还本

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　　应付债券账务处理 见例7—7、11、12【例7-7】盛荣公司按面值100元发行2年期、年利率10%的债 券5 000张，共获得债券发行款500 000元，已存入银行。 编制会计凭证(收款记账凭证)借：银行存款 500 000 贷：应付债券—面值 500 000

　　【例7-11】盛荣公司计算出本期应付债券利息9 125元，暂未 支付。 编制会计分录借：财务费用 9 125 贷：应付债券—应计利息 9 125

　　【例7-12】盛荣公司以前发行的一笔债券到期，以银行存款 支付债券本金800 000元、债券利息60 000元。 编制会计分录(付款记账凭证)借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 800 000 60 000 860 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　7.3 经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1 经营活动交易和事项的主要内容资金筹集 ◇ 供应过程 ◇ 结算资金 货币 资金 投 入 资 本 储备 资金 固定 资金 生产 资金 成品 资金 结算 资金 资金使用 生产过程

　　资金退出◇销售过程◇

　　货币 资金上 交 税 金 等

　　负 债

　　经营活动的 交易和事项

　　1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售 2.其他业务交

　　易和事项：处理积压材料、财产清查 等

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　　7.3.2 经营活动交易和事项的账务处理 1.材料采购交易或事项的会计处理 (1)材料的购入与保管产品生 产计划材料采 购计划 签订购 料合同 购入 材料 计算采 购成本

　　(2)材料采购实际成本的构成买价+采购费用购货 企业

　　办理入 库手续

　　相关税金、保险费、 运输费和包装费等

　　运费单据 发 票

　　销售 企业

　　发出商品

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(3)材料采购货款的结算方式 ①现金结算方式；②预付款结算方式； ③赊购方式； ④商业汇票结算方式现金结算

　　开户银行预付款结算

　　开户银行

　　购货 企业

　　运费单据 发 票

　　销售 企业

　　发出商品

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　★赊购方式与商业汇票结算方式现金结算

　　开户银行预付款结算 运费单据 发 票

　　开户银行

　　购货 企业发出商品

　　销售 企业 赊购结算

　　双方达成付款期限协议，将来付款商业汇票结 算

　　向销售方做出付款期限承诺，将来付款

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　　(4)账户设置★ 注意货款结算方式 银行存款等赊购等 现金购买

　　应交税费—应交增值税实际交纳数 应当交纳数

　　◆进项税额 ◆销项税额【期末余额 】 期末余额

　　应交税费 负债类账户。但 结构较特殊：借 方发生额在先； 余额方向不固定 在途物资账户性质:资产 (成本)类账户 ●尚未运达

　　应付账款(票据) 预付款

　　在途物资采购实际成本入库实际成本 ◆买价 ◆采购费用 期末余额: 在

　　预付账款

　　资产类账户应付账款、应付票据 账户性质:负债类账户 账户结构:贷增借减

　　途物资成本

　　验收入库

　　原材料入库实际成本发出实际成本 期末余额 资产类账户

　　企业或尚未 入库的采购 物资等 生产成本等发出材料

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　　应交税费-应交增值税进项税额 已交税金 销项税额 出口退税

　　转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额

　　进项税额转出转出多交增值税

　　尚未抵扣的增值税

　　应交税费——未交增值税1.本期多交增值税额 2.本期交纳前期的税金 应交未交的增值税额(欠税)

　　或下期补税多交的增值税 未交的增值税

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　材料采购交易或事项账务处理 例7—13~20【例7-13】盛荣公司从百利材料公司购入甲材料。 增值税发票载明；数量2000千克，单价20元，价 款40000元，增值税税额6800元，价税合计46800 元。已以银行存款支付，但材料尚未运达。 编制会计分录(付款凭证)借：在途物资——甲材料 40 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 贷：银行存款 46 800

　　【例7-14】盛荣公司依据合同规定，以银行存款70 200元向百利材料公司预付购买乙材料价税款。 编制会计分录(付款凭证)借：预付账款

　　——百利材料公司 贷：银行存款 70 200 70 200

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　材料采购交易或事项账务处理 例7—13~20【例7-15】盛荣公司向百利材料公司预付款的乙材 料到货。增值税专用发票载明；数量6000千克， 单价10元，价款60000元，增值税税额10200元， 价税合计70200元。 编制会计分录(转账凭证)借：在途物资——甲材料 60 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200 贷：预付账款——百利材料公司 70 200

　　【例7-16】盛荣公司从百利公司购入的甲材料和乙 材料一并运达，运费4800元以银行转账支付。按 材料的重量分配，甲材料、乙材料分别应分配 1200元和3600元。 编制会计分录(付款凭证)借：在途物资——甲材料 ——乙材料 贷：银行存款 1 200 3 600 4 800

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　材料采购交易或事项账务处理 例7—13~20【例7-17】盛荣公司从百利材料公司购入乙材料。 增值税发票载明；数量3000千克，单价10元，价 款30000元，增值税税额5100元，价税合计35100 元。对方代垫运费1800元。材料运达企业，货款 尚未支付。 编制会计分录(转账凭证)借：在途物资——甲材料 31 800 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100 贷：应付账款——百利材料公司 36 900

　　【例7-18】盛荣公司以银行存款36 900元偿还前欠 百利材料公司货款。 编制会计分录(付款凭证)借：应付账款——百利材料公司 贷：银行存款 36 900 36 900

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　材料采购交易或事项账务处理 例7—13~20【例7-19】盛荣公司购入的甲、乙材料已验收入库。 其中：甲材料实际成本为41200元 (40000+1200),乙材料实际成本95400元 (60000+3600+31800)。 编制会计分录(转账凭证)借：原材料——甲材料 ——乙材料 贷：在途物资——甲材料 ——乙材料 41 200 95 400 41 200 95 400

　　【例7-20】假定盛荣公司从百利公司购入的甲、乙 材料发生市内运费150元，以现金支付。 编制会计分录(付款凭证)借：管理费用 贷：库存现金 150 150

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　补充：材料采购计划成本核算 设置账户--材料采购、材料成本差异

　　例题：某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法下 核算，甲材料计划成本为每千克10元，甲材料账户月初借 方余额为36000元，材料成本差异账户月初贷方余额为 1200元，材料采购账户月初借方余额为8800元。 (1)5月10日，从A公司购入甲材料3000千克，增值税专用 发票上注明的材料价款为30000元，增值税税率为17%, 运费为1000元(增值税按7%计算扣除),企业已用银行 存款支付各种税款，材料尚未到达。借：材料采购——甲材料 30 930 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 170 贷：银行存款 36 100

　　(2)5月20日，A公司购入的甲材料验收入库

　　。1)借：原材料-甲材料 30000 贷：材料采购-甲材料 30000 2)借：材料成本差异 -甲材料 930 贷：材料采购-甲材料 930

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　2.产品生产交易或事项的账务处理 (1)生产费用及其计入生产成本方式生产费用内容

　　计入产品生产成本的方式

　　直接材料直接人工

　　直接计入产品生产成本

　　生产成本--产品

　　间接(分配)计入制造费用 产品生产成本

　　制造费用平 时 发生数 月 末 分配数

　　生产费用

　　生产成本

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(2)账户设置原材料 领用数 ◆生产领用 ◆一般耗用 应付职工薪酬 应付数 ◆生产工人 ◆车间管理 银行存款等 累计折旧

　　★直接材料、直接人工 一般采取直接计入方式

　　生产成本实际发生数 ◆直接材料 ◆直接人工 ◆制造费用 期末余额： 在产品成本 完工产品入 库成本结转

　　库存商品 入库数

　　生产成本 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减★至此，产品生 产成本内容全部归 集完毕

　　制造费用实际发生数 ◆月末分配 ◆领用材料 计入产品成 ◆人员工资 本数(一般 ◆支付费用、为本月全部 提取折旧等 发生额)

　　月末时一般无余额

　　制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　“应付职工薪酬”账户(1)类别：负债类 (2)核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、 职工福利费(14%)、社会保险费、住房公积金、 工会经费(2%)、职工教育经费(1.5%)、非货币性 福利、辞退福利、股利支付。 (3)结构实际支付薪酬 应付薪酬总额 应付未付薪酬

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　产品生产交易或事项会计处理 例7—21~30【例7-21】盛荣公司根据当月各种领料单编制“发出材料汇总表”

　　编制会计分录(转账凭证)借：生产成本——M产品 30 000 ——N产品 80 000 制造费用 600 贷：原材料——甲材料 ——乙材料

　　30 000 80 600

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　产品生产交易或事项会计处理 例7—21~30【例7-22】盛荣公司计算本月应付职工工资190 000元，其中：生产M产品工人工资70 000元，生 产N产品工人工资100 000元，生产管理部门人员 工资20 000元。 编制会计分录(转账凭证)借：生产成本——M产品 70 000 ——N产品 100 000 制造费用 20 000 贷：应付职工薪酬—工资 190 000

　　【例7-23】盛荣公司从银行提取现金190 000元备 发职工工资。 编制会计分录(付款凭证)借：库存现金 190 000 贷：银行存款

　　190 000

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　　产品生产交易或事项会计处理 例7—21~30【例7-24】盛荣公司用现金190 000元支付职工工资 编制会计分录(付款凭证)借：应付职工薪酬—工资 贷：库存现金 190 000 190 000

　　【例7-25】盛荣公司按职工工资总额的14%计算提取 职工福利费26 600元。其中：生产M产品工人

　　福利 费9 800元，生产N产品工人福利费14 000元，生产 管理部门人员福利费2 800元 编制会计分录(转账凭证)借：生产成本——M产品 9 800 ——N产品 14 000 制造费用 2 800 贷：应付职工薪酬—福利费 26 600

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　产品生产交易或事项会计处理 例7—21~30【例7-26】盛荣公司以银行存款支付车间水电费800元 编制会计分录(付款凭证)借：制造费用 贷：银行存款 800800

　　【例7-27】盛荣公司用现金支付车间设备租金400元 编制会计分录(付款凭证)借：制造费用 贷：库存现金 400 400

　　【例7-28】盛荣公司月末计提生产车间固定资产折旧 费900元。 编制会计分录(转账凭证)借：制造费用 贷：累计折旧 900 900

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　产品生产交易或事项会计处理 例7—21~30【例7-29】盛荣公司月末按生产工人工资总额比例分配制造费 用，并计入生产成本。本月制造费用总额25 500元，假定M 产品、N产品分别分配制造费用10 500元、15000元。 编制会计分录(转账凭证)借：生产成本——M产品 ——N产品 贷：制造费用 10 500 15 000 25 500

　　【例7-30】盛荣公司本月生产M、N产品各50件。月末M产品 全部完工，N产品部分完工，假定其完工产品成本分别为 180450元和209000元。结转两种产品的完工产品成本。 编制会计分录(转账凭证)借：库存商品——M产品 180 450 ——N产品 209 000 贷：生产成本——M产品 ——N产品

　　180 450 209 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　3.产品销售交易或事项的账务处理 交易或事项包括：确认销售收入；结转销售成本；计算与交纳 销售税金；支付销售费用；结算销售货款

　　(1)营业收入与营业成本等概念与内容

　　主营业 务收入

　　营业收入收入

　　其他业 务收入

　　材料销售、代购代销、 固定资产、无形资产、 包装物的出租、 提供非工业性劳务收入等

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　　营业成本主营业务成本 其他业务成本

　　费用营业税金及附加

　　营业成本属 于费用性质与销售过程有 关的其他费用

　　销售费用

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(2)账户设置 1)主营业务收入核算的账户设置本年利润

　　货款结算方式! 结算方式1:现金结算 银行存款等

　　主营业务收入 期末结转 实现数 实现数 实现数 应交税费 应交数 应交数 应交数 应收账款(票据)应收数 收回数 期末余额： 结算方式2: (未收回数)

　　预收账款供货数 预收数 期末余额： (预收数)

　　结算方式3:预收账款主营业务收入 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减， 期末一般无余额 应收账款、应收票据 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减 预收账款 账户性质： 负债类账 户 账户结构： 贷增借减

　　信用结算

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　企业会计准则第14号——收入(2006) 销售商品收入同时满足下

　　列条件的，才能予以确 认：(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方； (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制； (三)收入的金额能够可靠地计量； (四)相关的经济利益很可能流入企业； (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　主营业务收入核算,例见7—31~36【例7-31】盛荣公司销售M产品200件，单价4000元， 价款800 000元，增值税销项税额136 000元。价 税款额已存入银行。 编制会计分录(收款凭证)借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入——M产品 800 000 应交税费—应交增值税(销项税额)136 000

　　【例7-32】盛荣公司向盛华公司销售N产品40件，单 价5000元，价款200 000元，增值税销项税额 34000元。已委托开户银行向购货方收款。 编制会计分录(转账凭证)借：应收账款— 盛华公司 234 000 贷：主营业务收入——M产品 20 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 34 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　主营业务收入核算,例见7—31~36【例7-33】盛荣公司向腾达公司销售M产品50件，单 价4000元，价款200 000元，增值税销项税额 34000元。商品已发出，收到对方开出并承兑的商 业汇票。 编制会计分录(转账凭证)借：应收票据——腾达公司 234 000 贷：主营业务收入——M产品 应交税费—应交增值税(销项税额)200 000 34 000

　　【例7-34】盛荣公司预收星海公司购买N产品60件的 价税款合计351 000元，已存入开户银行。 编制会计分录(收款凭证)借：银行存款 351 000 贷：预收账款— 星海公司 351 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　主营业务收入核算,例见7—31~36【例7-35】盛荣公司向星海公司发出N产品60件，单 价5000元，价款300 000元，增值税销项税额 51000元。 编制会计分录(转账凭证)借：预收账款——星海公司 351 000 贷：主营业务收入——M产品 应交税费—应交增值税(销项税额) 300 000 51 000

　　【例7-36】盛荣公司接银行通知，委托银行向盛华 公司收取的应收款项234 000元已收妥入账。 编制会计分录(收款凭证)借：银行存款 234 000 贷：应收账款— 盛华公司 234 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　2)主营业务成本核算的账户设置库存商品 入库成本 销售成本期末余额： (结存数)

　　主营业务成本销售成本 期末结转

　　本年利润

　　主营业务成本 账户性质： 费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减， 期末一般无余额

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　主营业务成本核算,例见7—37【例7-37】盛荣公司本月销售M产品的实际成 本900 450元，销售N产品的实际成本414 000元。结转已销售产品成本。 编制会计分录(转账凭证)借：主营业务成本——M产品 900 450 ——N产品 414 000

　　贷：库存商品——M产品 900 450 ——N产品 414 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　3)其他业务收入、成本核算的账户设置其他业务成本发生数 期末结转

　　本年利润

　　其他业务收入期末结转 实现数

　　原材料等 其他业务成本 账户性质： 费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减， 期末一般无余额

　　银行存款等 其他业务收入 账户性质： 收入(损益)类账户 账户结构：贷增借减， 期末一般无余额

　　例见7—38~40

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　其他业务收支核算,例见7—38~39【例7-38】盛荣公司出售甲材料一批，价款10 000元， 增值税销项税额1 700元。价税合计11 700元收到并 存入银行。 编制会计分录(收款凭证)借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)

　　10 000 1 700

　　【例7-39】盛荣公司确认并结转已销售甲材料的实际 成本9 000元。 编制会计分录(转账凭证)借：其他业务成本 贷：原材料——甲材料 9 000 9 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　其他业务收支核算,例见7—44~45【例7-44】盛荣公司出租包装物一批，收到承租方支 付的租金20 000元，增值税销项税额3 400元，款 项已存入银行。 编制会计分录(收款凭证)借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)

　　20 000 3 400

　　【例7-45】盛荣公司结转出租包装物本月应摊销成本 12 000元。 编制会计分录(转账凭证)借：其他业务成本 12 000 贷：周转材料——包装物(摊销) 12 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　4)销售费用、营业税金及附加核算的账户设置销售费用账户性质： 费用(损益)类账户 账户结构： 借增贷减，期末一般无余额。

　　银行存款 应交税费交纳数 应交数

　　销售费用发生数 期末结转

　　本年利润 营业税金及附加 账户性质：费用类 账户结构：借增贷减

　　营业税金及附加应交税费

　　期末结转

　　销售费用核算内容：企业销售商品、提供劳务所发生的各种费用。包含运输费、 装卸费、包装费、商品维修费、保险费、 展览费和广告费，以及专设销售机构的职 工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

　　营业税金及附加核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、 消费税、城市维护建设税、资源税、 土地增值税和教育费附加等。不包 含增值税。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　销售费用核算,例见7—40~41 【例7-40】盛荣公司用银行存款支付产品销售 的广告费3 000元，展销产品的场地租用费1 000元 。 编制会计分录(付款凭证)借：销售费用 贷：银行存款 4 000 4 000

　　【例7-41】盛荣公司以现金支付展销商品运费 200元。 编制会计分录(付款凭证)借：销售费用 贷：库存现金 200

　　200

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　营业税金及附加核算,例见7—4

　　2 【例7-42】假设盛荣公司销售的M产品属于消 费税征收范围，税率为10%,按规定本月应 交消费税100 000元 。 编制会计分录(转账凭证)借：营业税金及附加 100 000 贷：应交税费——应交消费税 100 000

　　城建税、教育费附加=实交增值税、消费税、 营业税之和计税比例借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税 -应交教育费附加

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　补充资料：消费税1一、消费税概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销 售数量，在特定环节征收的一种税。 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一 种税。 我国现行消费税的基本法律规范是自2009年1 月1日起将施行新的《中华人民共和国消费税 暂行条例》。 二.消费税的纳税人：在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　补充资料：消费税2三.征税范围大体分为五大类第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态 环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟酒、鞭炮、 焰火等 第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰 、珠宝 玉石等 第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车 小汽车等 第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、 柴油等油品 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本 生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎 。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　四、税目

　　补充资料—消费税3

　　(一)烟 ：卷烟、烟丝以及雪茄烟 (二)酒及酒精 ：粮食白酒、薯类白酒、黄洒、啤酒、其他酒、酒精 (三)化妆品 注意：不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油 彩、发胶和头发漂白剂等 (四)贵重首饰及珠宝玉石 (五)鞭炮、焰火(注意：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线) (六)成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。 (七)汽车轮胎 (八)摩托车： 轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮) (九)小汽车 (十)高尔夫球及球具 (十一)高档手表：销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上 (十二)游艇：艇身长度大于8米(含)小于90米(含),内置发动机， 主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 (十三)木制一次性筷子 (十四)实木地板

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　补充材料-消费税4五.计税依据 (1)实行从量定额计征应纳税额=销售数量单位税额 其中，销售数量是指应税消费品的数量

　　(2)实行从价定率计征应纳税额=销售额比例税率 销售额的确定与增值税销售额的确定是一致的。 应税消费品的销售额=含

　　增值税的销售额(1+增 值税税率或征收率)

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　财务费用核算【例7-41】盛荣公司以银行存款支付在银行 办理业务的手续费500元。 编制会计分录(付款凭证)借：财务费用 贷：银行存款 500500

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　7.4 投资活动交易和事项及其账务处理7.4.1 投资活动交易和事项的主要内容投资活动(investment activities)是指企业长期 资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及 其处置活动。 其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建 工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期 以上的资产。 将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外， 是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同 现金。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　7.4 投资活动交易和事项及其账务处理7.4.1 投资活动交易和事项的主要内容资金筹集 ◇ 供应过程 ◇ 货币 资金 投 入 资 本 储备 资金 固定 无形 资金 资金 资金使用 资金退出 ◇销售过程◇ 生产过程 (1)对内投资(实物

　　货币 生产 成品 目的：为经营活动提 资金 资金 资金

　　资产、非实物资产) 供劳动资料等 上 (2)对外投资交 (债权 税 性投资和权益性) 金 等 目的：利用富裕资金 经营活动的 经营成果的 创造更多的经济效益， 交易和事项 交易和事项 或者特定目的

　　负 债

　　筹资活动的 交易和事项交 易 可供出 持 有 性 金 售金融 至 到 融资产 资 产 期投资

　　长期 股权 投资

　　投资活 动交易 和事项

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　7.4.2 投资活动交易和事项的账务处理固定资产、无形资产与交易性金融资产

　　固定 资产

　　1.固定资产投资交易或事项的账务处理 (1)固定资产投资交易或事项的主要内容 购置固定资产：购置固定资产的货款及税金的

　　结算； 自行建造资产：发生的工程物资、人工和机械 设备消耗等； 由投资者投入资产：公允价值计量； 固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值； 固定资产出售和报废清理的处置等。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(2)固定资产的确认与计量 1)固定资产的确认①必须符合固定资产的定义：同时具有下列特征的有形资 产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。 ②必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件：与该固 定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的 成本能够可靠地计量。

　　2)固定资产的计量初始计量不同方式 取得成本的 确定 如：外购 成本包括 买价、运 输费用、 进口关税 等 价值测试计 入冲减原价 从2009年起，购 买设备产生的进项 税额应在“应交税 费”账户单独核算， 不再计入成本

　　后续计量

　　计提折旧计 入成本费用

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(3)账户设置银行存款

　　账户性质：资产类 不需要安装设备

　　固定资产购入不需 报废及出 要安装固 售等 定资产

　　应交税费

　　需要安装设备与工程用料

　　工程物资买价

　　在建工程●投入安装 安装、建筑 工程完工， ●耗用材料 结转其实际 成本 ●耗用人工 ●付安装费

　　安装、建 筑完工固 定资产

　　应付职工薪酬等

　　工程物资 在建工程账户性质： 资产类

　　固定资产清理清理成本

　　清理收入

　　营业外收入清理净收入清理净支出

　　营业外支出

　　累计折旧折旧转出

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　固定资产交易或事项的账务处理，例7—46 ~61 【例7-46】盛荣公司购入 一台不需要安装的生产用设 备，买价30 000元，增值税税额5100元，发生运输 费900元 。以上款项均以银行存款支付。假定运输 费涉及的增值税不予考虑。 编制会计分录(付款凭证)借：固定资产 30 900 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100 贷：银行存款 36 000

　　【例7-47】盛荣公司购入 一台需要安装的生产用设备， 买价50000元，增值税税额8500元，发生运输费 500元 。以上款项均以银行存款支付。假定运输费 涉及的增值税不予考虑。 编制会计分录(转账凭证),与【例7-48】合并借：在建工程——安装工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 50 500 8 500 59 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　固定资产交易或事项的账务处理，例7—46 ~61 【例7-49】盛荣公司购入 需要安装的生产用设备投入 安装，发生安装费800元，调试费200元。以上款项 已通过银行存款支付。 编制会计分录(付款凭证)借：在建工程——安装工程 贷：银行存款 1 000

　　1 000

　　【例7-50】需要安装的生产用设备安装完毕，经负荷 联合试车已达到可使用状态，结转其实际成本 51500元。 编制会计分录(转账凭证)借：固定资产 51 500 贷：在建工程——安装工程 51 500

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　固定资产交易或事项的账务处理，例7—46 ~61 【例7-51】盛荣公司拟自营建造办公楼。购入工程用 材料一批，买价125 000元，增值税税额21 250元， 发生运输费3750元。以上款项全部通过银行存款支 付。 编制会计分录(付款凭证)借：工程物资——专用材料 128 750 应交税费-应交增值税(进项税额) 21 250 贷：银行存款 150 000

　　【例7-52】 盛荣公司自营建造办公楼，本月领用工程 用材料128 750元，发生人工费35000元。 编制会计分录(转账凭证)借：在建工程——建筑工程 贷：工程物资——专用材料 应付职工薪酬—工资 163 750 128 750 35 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　固定资产交易或事项的账务处理，例7—46 ~61

　　【例7-53】盛荣公司自营建造办公楼，以银行 存款支付租用施工机械费5 000元。 编制会计分录(付款凭证)

　　借：在建工程——建筑工程 贷：银行存款 5 000

　　5 000

　　【例7-54】 盛荣公司自营建造办公楼完工，已 办理竣工结算并交付使用，实际成本168 750 元(128750+35000+5000)。 编制会计分录(转账凭证)借：固定资产 168 750 贷：在建工程——建筑工程

　　168 750

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　固定资产交易或事项的账务处理，例7—46 ~61 【例7-55】盛荣公司将用长期借款建造的生产车间工 程发包给启明建筑工程公司，以银行存款支付工程 价款200 000元。 编制会计分录(付款凭证)借：在建工程——建筑工程 贷：银行存款 200 000 200 000

　　【例7-56】 盛荣公司新建车间完工，经验收已达到可 使用状态并交付使用，结转其实际成本212 000元 (假定另有借款利息12000元已在“在建工程”账 户登记，见例7-9,P183)。 编制会计分录(转账凭证)借：固定资产 212 000 贷：在建工程——建筑工程 212 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　固定资产交易或事项的账务处理，例7—46 ~61

　　【例7-57】盛荣公司月末计算提取公司管理部 门使用的固定资产折旧为1600元。 编制会计分录(转账凭证)借：管理费用 贷：累计折旧 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧 1 600

　　1 600(生产用固定资产) (管理部门用固定资产) (销售机构用固定资产) (出租固定资产)

　　计提固定资产折旧费

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　固定资产交易或事项的账务处理，例7—46 ~61 【例7-58】盛荣公司H设备使用寿命期满，转入报废 清理。该设备原始价值100 000元，已提折旧额 96000元。 编制会计分录(转账凭证)借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 4 000 96 000 100 000

　　【例7-59】 盛荣公司对H设备进行清理，发生清理费 用700元，以现金支付。 编制会计分录(转账凭证)借：固定资产清理 贷：库存现金 700 700

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　固定资产交易或事项的账务处理，例7—46 ~61 【例7-60】盛荣公司在H设备清理过程中将回收的废 旧残料进行处理，取得收入6500元，已存入银行。 编制会计分录(收款凭证)借：银行存款 贷：固定资产清理 6 500 6 500

　　【例7-61】 盛荣公司将清理H设备产生的清理净收入 1800元(6500-4000-700)转为营业外收入。 编制会计分录(转账凭证)借：固定资产清理 贷：营业外收入 1 800 1 800

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　2.无形资产投资交易和事项的账务处理 (1)无形资产投资交易或事项的主要内容

　　无形 资产

　　购买无形资产：价款的结算； 自行研究开发无形资产：发生的各种支出及其 成本计算与结转等； 投资者的投入无形资产：公允价值的确定； 使用过程中发生价值摊销或减值； 无形资产出售和转让。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(2)无形资产的确认与计量 1)无形资产的确认 同

　　时满足下列条件的无形项目，才能确认为无 形资产：一是符合无形资产的定义(无形资产是指企 业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资 产);二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能 流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。 2)无形资产的计量初始计量对取得无形资 产成本的计算使用寿命有限的无 形资产：按期计提 摊销计入成本费用 包括买价、相关 支出，发生的各 种研发支出等 使用寿命不确定的 无形资产：每年测 试减值冲减原价

　　后续计量

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(3)账户设置1形 成 4处 置

　　营业外收入等

　　应交税费

　　银行存款等

　　无形资产

　　银行存款

　　原材料等

　　购入、自行 处置成本 开发、投资 者投入等

　　累计摊销

　　2摊销

　　摊销数

　　研发支出各种支出 研发成本

　　资产类账户

　　管理费用摊销数

　　无形资产减值准备处置无形 资产时的 结转 提取的减 值准备

　　资产减值损失确认的减 值损失 期末结转

　　本年利润

　　3减值

　　★“累计摊销”、“固定资产减值准 备”账户结构的特殊性：贷增借减

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　无形资产交易或事项的账务处理，例7—62 ~70 【例7-62】盛荣公司购得一项专利权，价款200 000 元，款项已用银行存款支付。 编制会计分录(付款凭证)借：无形资产_专利权 贷：银行存款 6 500 6 500

　　【例7-63】 盛荣公司自行组织技术人员开发一项新产 品专利技术。研究开发过程中发生材料费50000元, 其中甲材料10000元,乙材料40000元.发生开发研究 人员薪酬80000元，暂未支付。 编制会计分录(转账凭证)借：研发支出 贷：原材料_甲材料 _乙材料 应付职工薪酬 130 000 10 000 40 000 80 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　无形资产交易或事项的账务处理，例7—62 ~70 【例7-64】盛荣公司自行开发一项新产品专利技术,用 银行存款支付研发费用20 000元。 编制会计分录(付款凭证)借：研发支出 贷：银行存款 20 000 20 000

　　【例7-65】 盛荣公司经确认.上述研究开发支出中的 140000元满足资本化支出的确认条件,另外10000元 作为费用化支出计入当期损益。 编制会计分录(转账凭证)借：无形资产_非专利技术 管理费用 贷：研发支出 140 000 10 000 150 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　无形资产交易或事项的账务处理，例7—62 ~70 【例7-66】盛荣公司本月使用无形资产应摊销使用费 5000元,其中4000元计入管理费用,1000元应计入其他 业务成本。 编制会计分录(付款凭证)借：管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销 4 000 1 000

　　5 000

　　【例7-67】 盛荣公司将一项专利技术出租给另一个企业. 合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,须 支付给公司10元专利技术使用费。假定

　　承租方本月销 售产品20000件，应收专利技术使用费200 000 元， 款项暂未收到。假定不考虑其他税费(营业税)。 编制会计分录(转账凭证)借：其他应收款 贷：其他业务收入 200 000200 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　无形资产交易或事项的账务处理，例7—62 ~70 【例7-68】盛荣公司出租给另一个企业使用的专利技术 本月应摊销额150 000元。 编制会计分录(转账凭证)借：其他业务成本 贷：累计摊销 150 000 150 000

　　【例7-69】 盛荣公司将其拥有的一项商标权出售给大江 公司，双方协商作价190 000元，款项尚未收到。应 交营业税9500元。该商标权账面余额为180 000元， 累计摊销额为50 000元。 编制会计分录(转账凭证)借：其他应收款 190 000 累计摊销 50 000 贷：无形资产——商标权 180 000 应交税费——应交营业税 9 500 营业外收入——处置非流动资产利得 50 500

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　无形资产交易或事项的账务处理，例7—62 ~70

　　【例7-70】盛荣公司某项非专利技术因不再使用 而予以报废，其账面余额为300 000元，已提 取累计摊销额280 000元。 编制会计分录(转账凭证)借：累计摊销 280 000 营业外支出—处置非流动资产损失 20 000 贷：无形资产—非专利技术 300 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　3.交易性金融资产交易和事项的账务处理 (1)交易性金融资产交易和事项的主要内容资金筹集 ◇ 供应过程 ◇ 资金使用

　　货币 资金投 入 资 本 负 债

　　筹资活动的 交易和事项交 易 可供出 持 有 性 金 售金融 至 到 融资产 资 产 期投资

　　为了在近期内出售而持 货币 储备 生产 成品 有，以公允价值计量且 资金 资金 资金 资金 其变动计入当期损益的 上 固定 无形 金融资产。 交 资金 资金 支付购买价款 税 金 处理持有期间损益 等 处置投资活 动交易 和事项 经营活动的 交易和事项 经营成果的 交易和事项

　　生产过程

　　★交易性金融资产：◇销售过程◇

　　资金退出

　　长期 股权 投资

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(2)投资收益的概念 是指企业确认的、由于对外投资而取得的收益 (或发生的损失)。包括企业购买股票取得的股利收 入、购买债券取得的利息收入以及处置对外时收回金 额与实际投资金额之间的差额。此外，还包括该类交 易性金融资产购买时支付的交易费用，以及在持有期 间由于其公允价值变动而产生的损益。买卖差价收益、利息 收益和分享利润等 资本 市场购买股票 和债券等

　　政府其他 企业

　　购 买 国债等 投资控股

　　持有 期间 公允 价值 变动 收益

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(3)账户设置初始投资 银行存款

　　公允价值变动损益◆公允价值下跌损失 ◆公允价值升值收益 ◆处置后确定收益 ◆处置后确定损失

　　持有期间2

　　交易性金融资产◆取得资产

　　的 ◆ 跌值 公允价值 ◆ 处置(收益) ◆升值 ◆ 处置(损失)

　　投资处置 银行存款

　　投资收益◆支付费用 ◆处置损失 ◆变动损失 ◆实现收益 ◆处置收益 ◆变动收益

　　持 有 期 间 1

　　变动损益确定 应收股利(或应收利息)◆支付价款 ◆实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) ◆持有期间 取得

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　交易性金融资产交易或事项账务处理，例7—71 ~77 【例7-71】盛荣公司按面值购入诚信公司与当日发行的 50 000元债券，作为交易性金融资产，并支付交易费 用1 000元。 编制会计分录(付款凭证)借：交易性金融资产—诚信公司债券(成本) 50 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 51 000

　　【例7-72】 盛荣公司购入华美公司每股面值1元的股票 80000股，作为交易性金融资产，另支付交易费用2 000元，已用银行存款支付。 编制会计分录(付款凭证)借：交易性金融资产—华美公司股票(成本) 80 000 投资收益 2 000 贷：银行存款 82 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　交易性金融资产交易或事项账务处理，例7—71 ~77

　　【例7-73】盛荣公司按诚信公司规定债券计息日 及票面利率计算本期应收利息4 800元。 编制会计分录(转账凭证)借：应收利息——诚信公司 4 800 贷：投资收益 4 800

　　【例7-74】 盛荣公司投资的华美公司宣告发放现 金股利，公司应该分得现金股利8 200元，款项 暂未收到。 编制会计分录(转账凭证)借：应收股利—华美公司 8 200 贷：投资收益 8 200

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　交易性金融资产交易或事项账务处理，例7—71 ~77 【例7-75】盛荣公司处置已购华美公司部分股票，取得 价款50 000元，款项已存入银行。该部分股票的账面 成本为40 000元。 编制会计分录(收款凭证)借：银行存款 50 000 贷：交易性金融资产——华美公司股票(成本) 40 000 投资收益 10 000

　　【例7-76】 盛荣公司收到华美公司支付的现金股利 8200元，已存入银行。 编制会计分录(收款凭证)借：银行存款 贷：应收股利—华美公司 8 200 8 200

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　交易性金融资产交易或事项账务处理，例7—71 ~77 【例7-77】盛荣公司收到诚信公司支付的债券利息 4800元，已存入银行。 编制会计分录(收款凭证)借：银行存款 贷：应收利息——诚信公司 4 800 4 800

　　【例题-1】2012年12月31日华美公司股票的市价为1.5 元/股 ，盛荣公司年末还有该公司股票40000股。 编制会计分录(收款凭证)借：交易性金融资产-华美公司股票(公允价值变动) 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　交易性金融资产交易或事项账务处理(附加)

　　【例题-2】 2013年1月15日，盛荣公司将所持华 美公司股票10 000股出售，收取价款16500元 并存入银

　　行。 编制会计分录(收款凭证)1.借：银行存款 16 500 贷：交易性金融资产-华美公司股票(成本) -华美公司股票(公允价值变动) 投资收益 (按售价与账面余额之差确认投资收益10 000 5 000 1 500

　　)

　　2.借：公允价值变动损益 5 000 贷：投资收益 5 000 (按账面余额与初始成本之差确认投资收益/损失 )

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　7.5 经营成果的形成与分配7.5.1 经营成果的形成 1.经营成果的定义 经营成果(operating results)是指企业 在一定会计期间进行经营活动、投资活动等 的最终成果。 如果当期实现的收益大于相关的成本费 用则为实现利润，反之则为发生的亏损。 企业当期产生的利得(营业外收入)和 发生的损失(营业外支出)应直接计入所发 生会计期间的利润。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　2.净利润的计算方法

　　(1)营业利润 ◆是指企业一定期间的日常经营活 动取得的利润。计算公式：

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　【例7-78】盛荣公司2009年12月在经营活动和投资 活动中发生的与经营成果计算有关的交易或事项 在总分类账户中的记录情况： 取得主营业务收入1

　　500 000元，其他业务收入230 000元，投资净收益20 000元(23000-3000),营业 外收入52 300元； 发生主营业务成本1 314 450元，其他业务成本172000 元，营业税金及附加100 000元，销售费用4 300元， 管理费用15 750元，财务费用17 125元，营业外支出 20 000元。

　　根据有关账户提供的资料，可以计算盛荣公司 2009 年12月实现的营业利润为：(1 500 000+230 000)-(1 314 450+172 000) -100 000-4 300-15 750-17 125+20 000 =126 375(元)

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(2)利润总额◆企业一定期间的营业利润与营业外收支净 额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：

　　【例7-79】盛荣公司2009年12月实现营业利润126 375元，取得营业外收入52300元，发生营业外支 出20 000元。 盛荣公司2009年12月实现的利润总额为： 126 375+52 300-20 000=158 675(元)

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(3)净利润 ◆是指企业一定期间的利润总额减去所 得税费用后的净额，即：

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　★所得税费用：企业按照税法规定，根据某 一经营年度实现的经营所得，按照规定的 税率计算的应当上缴税务机关，并计入当 期损益的费用。 应缴纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额，在会计“利润总额”的基础上，

　　按照企业所得税法进行调整而得。 适用所得税税率一般为25%

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　★所得税费用核算设置的主要账户费用(损益) 类账户 应交税费—应交所得税 实际缴纳数 应交数 所得税费用 应缴纳 数 结转数

　　本年利润

　　最后转入的费用

　　银行存款

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　所得税费用交易或事项账务处理(例7—80 ~81 ) 【例7-80】盛荣公司本月实现利润总额

　　为158 675元 (假定不再进行调整),按规定的税率25%计算应纳 税所得额。应缴纳所得税费用额=158 67525%=39 668.75(元)

　　编制会计分录(转账凭证)借：所得税费用 39 668.75 贷：应交税费—应交所得税 39 668.75

　　【例7-81】 盛荣公司以银行存款缴纳企业所得税 39668.75元。 编制会计分录(转账凭证)借：应交税费—应交所得税 39 668.75 贷：银行存款 39 668.75

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　3.经营成果形成的账务处理方法经营成果形成的基本含义：会计期末时将当期 实现的收入和发生的相关费用进行结转，确定当期 经营成果的过程。◆利润的形成的具体账务处理过程 会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转 入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方 余额转入“本年利润”账户的借方，同时将“营业 外收入”和“营业外支出”账户的发生额分别转入 “本年利润”账户的贷方和借方，借以确定当期经 营成果。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　费用类账 户

　　结构：借增贷 减(结转数)利润类账户

　　主营业务成本 发生数 结转数 营业税金及附加 发生数 结转数 销售费用 发生数 结转数 管理费用 发生数 结转数 财务费用 发生数 结转数 其他业务成本 发生数 结转数 营业外支出 发生数 结转数 所得税费用 发生数 结转数

　　形 成 本年利润

　　结构：贷增借 减(结转数)

　　收入类账 户

　　结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 对比确定盈亏 实现利润

　　主营业务收入 结转数 实现数 其他业务收入 结转数 实现数 投资收益 结转数 实现数 营业外收入 结转数 发生数 ★ “投资收益” 账户有借方发生额 时应从贷方结转！

　　结 收入费用=利润 转

　　利润分配—未分配利润 收入费用=亏损 已经分配数 期初余额： (自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现 细账户转入) 的利润

　　★ 期末结转的并非所有带“费用”字 样的账户的发生额！如“长期待摊费用” 和“制造费用”等都不能结转。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　★结转收入类账户和费用类账户发生额的两种方法

　　1 .账结法：每月的月末结转。通过“本年 利润”账户确定当月实现的利润数和累计利润额。 收入类账户和费用类账户月末时无余额。2 .表结法：每个月月末不进行结转，而年 末一次结转。每月通过编制“利润表” 计算出 当月实现的利润数。收入类账户和费用类账户 111月份月末时不进行结转，应有余额，而年终结 转后应无余额。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　(2)账务处理 【例7-83】盛荣公司2009年12月收入类账户 贷方发生额分别是：主营业务收入1500 000元， 其他业务收入230 000元，投资收益20 000元

　　(净 收益),营业外收入52 300元。收入类账户转入 “本年利润”账户。编制会计分录(转账凭证)借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 1 500 000 230 000 20 000 52 300

　　1 802 300

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　【例7-84】盛荣公司2009年12月费用类账户借方 发生额的如下：主营业务成本1314450元，其他业务 成本172000元，营业税金及附加100 000元，销售费 用4300元，管理费用15750元，财务费用17125元， 营业外支出20000元，所得税费用39668.75元。将费 用类账户转入“本年利润”账户。编制会计分录(转账凭证)借：本年利润 1 683 293.75 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用

　　1 314 450 172 000 100 000 4 300 15 750 17 125 20 000 39 668.75

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　【例7-85】年末，盛荣公司将当年实现的净 利润119 006.25元(即1 802 300-1 683 293.75)从“本年利润”账户结转入“利润 分配—未分配利润”账户。 编制会计分录(转账凭证):借：本年利润 119 006.25 贷：利润分配—未分配利润 119 006.25

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　7.5.2 经营成果的分配1.经营成果分配的定义 是指企业在实现利润的情况下，对净利 润按照规定的程序和办法在有关方面所进行 的分配。 包括：企业按规定提取公积金留存企业和 向投资者分配等。

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　利润分配的内容可供分 配利润

　　=

　　本年实 现的净 利润

　　+

　　年初未 分配 利 润

　　留存 企业

　　分给 股东

　　提取法 定盈余 公积金

　　提取任 意盈余 公积金

　　向投资 者分配 利润现金股利

　　转作 股本

　　以前年度 实现但未 分配完的 利润： “利润分 配-未分 配利润” 年初贷方 余额

　　股票股利

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　2.利润分配的程序前提：不存在以当年利润弥补亏损提取法 可供分 配利润 定盈余 提取任 意盈余 向投资 者分配

　　留待以后年 度分 配

　　公积金

　　公积金

　　利 润现金股利 或股票 股利 本年实现 的净利润 未分配 利 润

　　按照法律 规定提取

　　按照股东 大会决议 提取

　　指定特定 用途部分分配给投 资者部分

　　提取法定 盈余公积

　　=

　　法律规定 提取比例

　　可供投 本年实 提取法 以前年 盈余 弥补以 资者分 = 现的净 - 前年度 - 定盈余 + 度未分 + 公积 配利润 利 润 公 积 配利润 亏 损 补亏 转入

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　3.账户设置★盈余公积：所有者权益类账户 ★利润分配：所有者权益类账户 可供分配数

　　银行存款

　　盈余公积使用数 提取数 期末余额： (结存数) 应付数 期末余额： (结存数)

　　本年利润(转入费用) (转入收入) 结转利润

　　利润分配分配利润 年初余额 年末明细 年末转入利润 账户结转 年末明细账结转 年末余额 (未分配利润) 利润分配—未分配利润 年末时

　　其他 年初余额 明细账转入 年末转入利润 年末余额 (未分配利润) ★明细账 ★仍然有余额 户结构

　　★应付股利 (利润): 负债类账户

　　应付股利(利润)支付数

　　利润分配—提取法定盈余公积 已分配数 年末结转数 利润分配—应付现金股利 已分配数 年末结转数 ★不再有余额

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　利润分配交易或事项账务处理(例7—86 ~89 ) 【例7-86】盛荣公司本年实现净利润119 006.25元，假 定没有年初未分配利润。根据规定按净利润的10%提 取法定盈余公积。应缴纳所得税费用额=119 006.2510%=11 900.63(元)

　　编制会计分录(转账凭证)借：利润分配-提取法定盈余公积 11 900.63 贷：盈余公积 11 900.63

　　【例7-87】 盛荣公司按照股东大会批准的利润分配方案， 投资者分配现金股利80 000元。 编制会计分录(转账凭证)借：利润分配—应付现金股利 贷：应付股利 80 000 80 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　利润分配交易或事项账务处理(例7—86 ~89 ) 【例7-86】盛荣公司本年实现净利润119 006.25元，假 定没有年初未分配利润。根据规定按净利润的10%提 取法定盈余公积。应缴纳所得税费用额=119 006.2510%=11 900.63(元)

　　编制会计分录(转账凭证)借：利润分配-提取法定盈余公积 11 900.63 贷：盈余公积 11 900.63

　　【例7-87】 盛荣公司按照股东大会批准的利润分配方案， 投资者分配现金股利80 000元。 编制会计分录(转账凭证)借：利润分配—应付现金股利 80 000 贷：应付股利 80 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理

　　利润分配交易或事项账务处理(例7—86 ~89 ) 【例7-88】年终，盛荣公司将已提取的法定盈余公积11 900.63元、已分配现金股利80000元，从利润分配相 应明细账户转入“未分配利润”明细账户。 编制会计分录(转账凭证)借：利润分配—未分配利润 91 900.63 贷：利润分配—提取法定盈余公积 11 900.63 —应付现金股利 80 000

　　【例7-89】 盛荣公司以银行存款支付股东现金股利 80000元。 编制会计分录(付款凭证)借：应付股利 贷：银行存款 80 000 80 000

　　会计学基础 第7章企业交易账务处理