审计CPA模拟题汇总

　　审计(2016) 模拟考试（一）

　　一、单项选择题 1.

　　下列有关财务报表审计的相关表述中，不恰当是（ ）。

　　A.审计业务的三方关系人分别注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

　　B.审计业务的委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

　　C.注册会计师的审计意见只能是向除管理层之外的预期使用者提供

　　D.在对被审计单位的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 2.

　　如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（ ）。

　　A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B.在审阅报告中提及原审计业务

　　C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 3.

　　通常注册会计师会根据财务报表整体重要性的一定百分比来确定实际执行的重要性，选择较高百分比的情况不包括（ ）。 A.处于非高风险行业

　　B.连续审计项目，以前年度审计调整较少 C.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

　　D.管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力 4.

　　在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。

　　A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

　　B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力

　　C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 5.

　　下列有关分析程序的说法中，正确的是（ ）。

　　A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核 B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试

　　C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险 D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期 6.

　　注册会计师实施函证时，选择的以下被询证方，不合理的是（ ）。 A.对于或有事项，向律师等发函询证 B.对于应收票据，向持票人发函询证 C.对于预收账款，向购货单位发函询证 D.对于长期投资，向登记机构发函询证 7.

　　下列关于抽样总体的适当性的表述中，错误的是（ ）。

　　A.如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体

　　B.测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商对账单作为总体 C.如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体

　　D.测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体 8.

　　以下对信息技术一般控制和应用控制的相关表述中，错误的是（ ）。 A.如果注册会计师计划依赖自动应用控制，则需要对相关的信息技术一般控制进行验证

　　B.有效的信息技术一般控制确保了应用系统控制得以持续有效地运行 C.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节

　　D.如果注册会计师不依赖自动控制，则无需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制 9.

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　　在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（ ）。

　　A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果 B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形

　　C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 10.

　　以下有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。 A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

　　B.控制环境宜与对控制的监督和具体控制活动一并考虑

　　C.有效的控制环境不能为注册会计师相信以前年度所测试的控制将继续有效运行提供基础

　　D.控制环境的强弱在很大程度上受治理层的影响 11.

　　如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是（ ）。

　　A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试 B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果 C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据

　　D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据 12.

　　如果A注册会计师在审计甲公司2015年财务报表时，发现甲公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报风险，则以下结论中最合理的是（ ）。 A.如果已在期中实施了实质性程序，且该重大错报风险性质严重，A注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的审计程序

　　B.如果已在期中实施了实质性程序，且该重大错报风险性质不严重，A注册会计师不需要针对剩余期间实施任何审计程序

　　C.如果已在期中实施了实质性程序，无论重大错报风险的性质严重与否，A注册会计师都应实施审计程序以将期中得出的结论合理延伸至期末 D.针对由于甲公司舞弊导致的财务报表的重大错报风险，A注册会计师应当

　　考虑在期末或者接近期末实施实质性程序

　　13.

　　针对销售交易，被审计单位的以下内部控制中，不满足职责分离要求的是（ ）。

　　A.在签订销售合同前，应当由两名以上人员负责谈判并签订合同 B.在办理销售、发运、收款时应当由不同部门分别执行

　　C.企业应收票据的取得和贴现由保管票据以外的主管人员批准 D.赊销审批和销售审批由不同人员执行 14.

　　针对应付账款函证的说法中正确的是（ ）。 A.应付账款必须进行函证 B.进行函证时，注册会计师应选择资产负债表日金额不大，甚至为零且对被审计单位不重要的供应商进行函证

　　C.函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额 D.注册会计师不需应付账款函证的过程进行控制 15.

　　如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（ ）。 A.扩大测试与存货相关的内部控制的范围 B.要求被审计单位在期末实施存货盘点

　　C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 16.

　　下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（ ）。 A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管 B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准

　　D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明 17.

　　B注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，下列情形中，B注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的不包括（ ）。

　　A.甲公司从事超出正常经营过程的重大关联方交易

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　　B.甲公司频繁更换财务总监 C.管理层由一人或少数人控制 D.管理层拥有甲公司10%的股份 18.

　　对于识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为，注册会计通常应该与治理层沟通，以下说法正确的是（ ）。

　　A.注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项

　　B.注册会计师与治理层的沟通应当采用口头形式 C.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报

　　D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当尽快征询法律意见，而不能向治理层通报 19.

　　如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（ ）。

　　A.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

　　B.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项 C.审计工作中遇到的重大困难 D.已确定的财务报表整体的重要性 20.

　　下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。

　　A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

　　B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复 C.无论接受委托前还是接受委托后，前后任注册会计师的沟通通常都由后任注册会计师主动发起，并都需征得被审计单位的同意

　　D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序 21.

　　在确定利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，以下不属于注册会计师需要考虑的事项是（ ）。

　　A.专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性

　　B.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序 C.注册会计师对专家以前所做工作的了解 D.与专家工作相关的事项的性质 22.

　　集团项目组在审计中应当了解集团层面的控制和合并过程，以下表述中不正确的是（ ）。

　　A.集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，但不包括集团管理层向组成部分下达的指令

　　B.集团项目组在设计和实施的进一步审计程序时应评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中

　　C.如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不同，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整

　　D.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整 23.

　　注册会计师针对导致特别风险的会计估计，以下关于实施进一步实质性程序的说法中错误的是（ ）。

　　A.注册会计师需要重点评价管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响

　　B.注册会计师需要重点评价会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响

　　C.注册会计师需要重点评价相关披露的充分性 D.注册会计师需要重点评价相关披露的可靠性 24.

　　针对审计过程中发现的错报，注册会计师以下做法不恰当的是（ ）。 A.针对发现的错报应及时与适当层级的管理层进行沟通 B.建议管理层更正所有错报可以降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险 C.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改

　　D.确定一项分类错报是否重大，而无需进行定性评估 25.

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　　下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（ ）。

　　A.就某些交易获取的单独书面声明可以早于审计报告日 B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

　　C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期 D.书面声明的日期不可以与审计报告日一致 二、多项选择题 1.

　　注册会计师为提高职业判断的可辩护性，可以对下列（ ）事项进行书面记录。

　　A.对职业判断问题和目标的描述 B.解决职业判断相关问题的思路 C.收集到的相关信息

　　D.得出的结论以及得出结论的理由 2.

　　注册会计师按照审计准则执行工作的前提是管理层认可并理解其责任，下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。

　　A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.向注册会计师提供必要的工作条件

　　C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在任何错报

　　D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 3.

　　下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，不恰当的有（ ）。 A.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险 B.抽样风险和非抽样风险均不能量化

　　C.非抽样风险是人为造成的，可以降低或防范 D.抽样风险与样本规模同向变动 4.

　　注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（ ）。 A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设计的有效性 D.确定控制是否得到执行

　　5.

　　下列关于库存现金监盘的说法中，不恰当的有（ ）。 A.如果存在多处存放库存现金的情况，应集中到一个保险柜

　　B.库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表的货币资金项目相符 C.库存现金监盘表直接由被审计单位的出纳编制，注册会计师审核 D.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额 6.

　　在评价内部审计特定工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计工作是否得到适当的监督、复核和评价 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到恰当解决 7.

　　如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定，下列措施支持管理层这项认定的有（ ）。

　　A.获取管理层关于关联方的声明

　　B.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较 C.聘请外部专家确定交易的市场价格并确认交易的条款和条件 D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较 8.

　　甲注册会计师负责审计A公司2015年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中不正确的有（ ）。

　　A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月

　　B.如果A公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估

　　C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响

　　D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括甲注册会计师实施审计程序获取的信息 9.

　　对存货期初余额实施审计程序时，除了通过本期实施的审计程序获取部分审计证据外，注册会计师还应按规定实施以下（ ）审计程序。 A.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量

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　　B.关注期初存货的品质和状况并加以记录 C.对毛利和存货截止实施审计程序 D.对期初存货项目的计价实施审计程序 10.

　　以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（ ）。

　　A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

　　B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序

　　C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序 D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询 三、简答题 1.

　　ABC会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下： （1）A注册会计师委托甲公司财务部门职员控制询证函的发送，但要求项目组成员直接控制询证函的收回；

　　（2）乙公司是甲公司的客户，同时也是关联方，A注册会计师推断对乙公司函证很可能无效，但考虑到其他替代程序也不能提供注册会计师所需要的审计证据，所以A注册会计师仍旧向乙公司发送了积极式询证函，至审计报告日未收到回函。A注册会计师拟出具否定意见的审计报告。

　　（3）客户丁公司寄回了电子形式的回函，A注册会计师利用电子数码签名技术、网页真实性认证程序等确认了发件人身份，认为回函没有问题。 （4）某被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称与询证函中记载的被询证者名称不一致，A注册会计师拟要求被审计单位前往被询证者处进行核实；

　　（5）针对部分回函中附有“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”条款的情况，A注册会计师拟针对回函的可靠性实施补充程序；

　　（6）为应对函证过程中发现的舞弊迹象，A注册会计师与甲公司相关人员直接沟通讨论询证事项，并考虑前往被询证者工作地点以验证其是否存在； 要求：分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计

　　师做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。 2.

　　甲公司是一家珠宝首饰公司，其2015年度财务报表审计业务由ABC会计师事务所承接。在对存货实施监盘过程中，部分情况摘录如下：

　　（1）甲公司拟在12月28日进行存货盘点，审计项目组也拟在该日期进行监盘。除实施存货监盘相关审计程序外，审计项目组还实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

　　（2）项目合伙人拟将存货监盘作为获取存货存在、完整性、权利和义务认定的审计证据的主要程序。

　　（3）项目合伙人认为甲公司存货被盗风险较高，拟不再了解相关控制，直接实施存货监盘。

　　（4）考虑到甲公司存货的特殊性，项目合伙人拟聘请专业机构的珠宝专家协助实施存货监盘，并利用专家的工作结果来支持审计结论。

　　（5）甲公司将库房中全部存货予以盘点，但是项目合伙人从财务记录中得知甲公司存在的受托代销商品仍未销售。 要求：

　　（1）假定不考虑其他因素，逐一考虑上述事项(1)-(4)，判断项目合伙人或审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　（2）针对事项(1)中甲公司存货盘点日不是资产负债表日的情况，请简要写出至少两条注册会计师可以实施的实质性程序。

　　（3）针对事项(5)，注册会计师可以实施哪些审计程序。 3.

　　U会计师事务所的A注册会计师受委托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下： （1）审计工作底稿记载：A注册会计师执行会计分录测试的主要目的是确认甲公司财务人员的专业胜任能力。

　　（2）A注册会计师发现被审计单位存在在整个会计期间实施舞弊的迹象，所以拟测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

　　（3）上年度审计中，审计项目组通过控制测试确认了甲公司针对会计分录和其他调整所实施的控制的有效性，本次审计中A注册会计师拟直接利用该结论缩小所需实施的实质性程序的范围。

　　（4）确定待测试会计分录和其他调整的总体后，A注册会计师需要针对该总体设计和实施完整性测试程序。

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　　（5）A注册会计师在审计工作底稿中记载了所选取的待测试会计分录和其他调整，但没有记载选取待测试会计分录和其他调整的方法。

　　（6）A注册会计师在设计和实施审计程序，以测试甲公司日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，册会计师担任项目合伙人。相关情况如下。

　　（1）在编制审计计划时，A注册会计师了解到X公司主要关联方严重缺乏商业信誉，将X公司的关联方交易列入高风险审计领域。

　　（2）审计期间适逢A注册会计师的生日，X公司财务经理以私人名义赠给向参与财务报告过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：

　　（1）假定情况(1)-(5)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　（2）针对情况(6)，指出A注册会计师还应当实施哪些工作。 4.

　　U会计师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下： （1）评价甲公司管理层如何作出会计估计时，项目组成员拟通过了解和测试与会计估计相关的内部控制，决定是否需要了解甲公司用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。

　　（2）项目合伙人要求项目组成员将甲公司2014年末计提的各项减值准备与2015年度对应的实际结果进行比较，并将发现的差异作为财务报表存在的错报。

　　（3）审计项目组认为可能需要关注的与会计估计相关的披露内容为：①使用的假设；②使用的估计方法；③选择估计方法的基础。

　　（4）A注册会计师要求项目组成员将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险确认为特别风险。

　　（5）对导致特别风险的会计估计，项目组成员拟评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。 要求：

　　（1）针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　（2）对导致特别风险的会计估计，除实施相关审计准则规定的实质性程序外，针对上述第(5)项，指出项目组成员还应当实施哪些审计程序。 5.

　　U会计师事务所承接了X公司2015年度财务报表的审计业务，并指派A注

　　A注册会计师一件贵重礼物。为保持独立性，A将礼物交给了U事务所。 （3）项目组成员B与X公司财务人员对营业收入的发生额存在严重分歧。项目合伙人明确表示，在分歧解决之前不出具审计报告。

　　（4）为保证项目质量控制复核的独立性，U会计师事务所要求A注册会计师避免与项目质量控制复核人C注册会计师接触。

　　（5）项目质量控制复核人C在某些方面与项目组存在严重争议。为按期完成业务，项目合伙人决定先出具审计报告，然后要求事务所实施详细的意见后复核。

　　（6）完成审计工作后，U事务所的项目质量控制复核负责人C对X公司审计项目实施质量检查，并提出改进建议。

　　要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，单独考虑上述每一种情况，指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定，并简要说明理由。 6.

　　上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲集团公司2015年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：

　　（1）ABC事务所人力资源部门负责人B经理之父拒绝出售其持有甲集团公司300元股票。为将对独立性的不利影响降低到可接受水平，ABC事务所拟从网络事务所借调其他与B经理不熟悉的项目合伙人代替A注册会计师；

　　（2）A注册会计师连续5年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。乙公司2015年被甲集团公司收购，成为其重要组成部分。A注册会计师继续负责该组成部分财务报表审计业务； （3）根据相关规定，集团项目合伙人负责指导、监督和执行集团审计业务。ABC事务所据此认为，除了实施项目质量控制复核的负责人以外，集团项目合伙人是集团项目组中唯一需要轮换的关键审计合伙人；

　　（4）ABC事务所2015年为甲集团公司发生的多项收购业务提供了评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累积评估金额对集团财务报表并不重大。ABC事务所认为这些评估服务对集团项目组

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　　独立性的不利影响处于可接受水平；

　　（5）ABC事务所连续两年从甲集团公司收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用之比超过15%，但未能聘请到其他会计师事务所对本项目实施意见前或意见后项目质量控制复核，拟采取其他替代措施防范对独立性的不利影响；

　　（6）XYZ事务所仅在签署审计报告之外的其他鉴证业务报告时与ABC事务所使用同一品牌，ABE事务所据此认为其与XYZ事务所不构成网络，XYZ事务所2015年度向甲集团公司提供的内部审计服务不对其独立性产生不利影响。

　　要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。

　　四、综合题 1.

　　甲公司为一家医药生产制造企业，产品主要面向国内市场，各月之间收入变化不大。ABC会计师事务所承接甲公司2015年度的财务报表审计业务，确定的财务报表整体重要性为200万元。A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一：

　　（1）截至2015年10月1日时，甲公司2015年度收入达到20000万元。在年初的董事会议上，集团管理层为甲公司高级管理人员确定的全年收入目标为35000万元，该目标与管理层个人奖金挂钩。

　　（2）甲公司a产品销售采用直销与门店结合的方式，其中门店销售以低于直销价10%的价格买断a产品。已知2015年度a产品共销售2000000件，其中直销数量为900000件，比去年下降10%，而直销单价较去年上涨了5%。已知去年直销单价为40元。

　　（3）市场竞争较为激烈，竞争对手陆续推出新产品，抢占市场份额。甲公司管理层决定加大研发力度，高薪聘请研发人才，于8月份启动多项研发项目，至12月31日，研发活动尚未转入开发阶段。

　　（4）b产品原材料中包括一味中药药材，该药材产区于2015年11月13日发生大规模地震，导致药材供应出现问题，b产品面临断货风险。 （5）2015年12月20日媒体曝光甲公司c产品中含有致癌化学成分，部分受害者对甲公司提起诉讼，请求赔偿。甲公司立即对c产品展开调查，至审计报告日，调查结果尚未公布。法院也尚未宣布审判结果。甲公司法律

　　专家认为该事件尚不明朗，无法预计赔偿金额。 资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： （1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交发运部门发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订购单、签收单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 （2）每月末，系统自动匹配发货单、订购单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理、会计经理和总经理。 资料四：

　　A注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

　　（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2015年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

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　　（2）A注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2015年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2015年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录的其他观点或程序摘录如下：

　　（1）A注册会计师按照财务报表整体重要性的5%确定了明显微小错报临界值，认为高于明显微小错报临界值的账户均应实施实质性程序。 （2）A注册会计师通过对销售费用实施PPS抽样发现了样本错报50万元，推断总体错报为280万元。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计结论：推断错报280万元，建议调整。

　　（3）甲公司规定未经批准的发货单不能供货。在对该项控制实施测试时，A注册会计师发现有两张发货单上没有审批人员的签字。相关人员回复称当时审批人员有事外出，考虑到以前未曾有发货未获审批的情形，于是供货单位将货物照常发出。A注册会计师认可了该回复，认为甲公司该项控制运行有效。

　　（4）A注册会计师识别出收入确认存在舞弊风险，拟不再了解相关控制，直接进行控制测试。

　　（5）如果确定甲公司存在的舞弊事项涉及管理层，A注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

　　（6）如果A注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠。那么A注册会计师可以考虑对财务报表发表保留意见或无法表示意见。 要求：

　　（1）针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、管理费用、存货、研发支出和预计负债)的哪些认定相

　　（计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 （3）针对资料四(1)至(2)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。

　　（4）针对资料五第(1)至(6)项，逐项判断A注册会计师的观点或程序是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　（5）假定仅考虑资料一第(5)项，A注册会计师拟在审计报告中提醒财务报表使用者关注这一事项，请续编下列审计报告。 审计报告 甲股份有限公司全体股东： （略）

　　一、管理层对财务报表的责任 （略）

　　二、注册会计师的责任 （略） 三、 四、

　　ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

　　（盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：

　　（签名并盖章）

　　中国市 二〇一六年月日

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　　模拟试题（一）

　　一、单项选择题

　　1、下列有关注册会计师执行业务提供保证程度的说法中，错误的是（ ）。 A、财务报表审阅业务提供有限保证 B、财务报表审计业务提供合理保证

　　C、代编财务信息业务不提供任何水平的保证 D、对财务信息执行商定程序提供有限保证

　　2、下列有关审计风险的说法中，错误的是（ ）。

　　A、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，其与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在

　　B、认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

　　C、财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条

　　D、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与财务报表层次重大错报风险的评估结果呈反向关系，即审计风险＝重大错报风险检查风险

　　3、下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。 A、一般同时制定总体审计策略和具体审计计划

　　B、具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的高水平而设计的审计程序

　　C、具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策，一经确定，不得修改

　　D、总体审计策略和具体审计计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定

　　4、下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。

　　A、会计记录中含有的信息足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

　　B、审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

　　C、通常信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声明）本身不足以构成审计证据

　　D、注册会计师的任务是收集审计证据，无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪 5、下列抽样方法中，适用于控制测试的是（ ）。 A、均值估计抽样

　　B、比率估计抽样 C、属性抽样

　　D、传统变量抽样

　　6、下列关于信息技术对审计的影响的相关说法中，错误的是（ ）。

　　A、随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但内部控制的目标并没有发生改变

　　B、信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成反比

　　C、信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献

　　D、人工控制的基本原理与方式在信息环境下并不会发生实质性的改变，注册会计师仍需要按照标准执行相关的审计程序

　　7、下列与审计相关的内部控制的说法中，错误的是（ ）。 A、与审计相关的内部控制一定与财务报告相关

　　B、被审计单位通常有一些与内部控制目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑

　　C、被审计单位的目标和控制，与财务报告、经营及合规有关，但这些目标和控制并非都与注册会计师的风险评估相关

　　D、如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关

　　8、下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（ ）。

　　A、由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡

　　B、应对舞弊风险的实质性程序通常在资产负债表日前实施

　　C、如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

　　D、注册会计师应先考虑实施控制测试，之后再实施实质性程序 9、下列认定中，与销售信用批准控制直接相关的是（ ）。 A、发生 B、完整性 C、计价和分摊 D、截止

　　10、下列有关存货监盘的说法中，正确的是（ ）。

　　A、注册会计师在对存货实施监盘过程中，不应参与被审计单位的盘点工作

　　B、如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施

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　　替代审计程序

　　C、如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（期末库存量为零的仓库除外），并考虑其完整性 D、注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的完整性认定

　　11、下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。 A、询问治理层、管理层、内部审计人员 B、分析程序

　　C、考虑在客户承接或续约过程中以及向被审计单位提供其他服务获取的其他信息 D、函证应收账款

　　12、如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列相关举措中，不正确的是（ ）。A、了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

　　B、就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通

　　C、如果针对怀疑存在的违反法律法规行为不能获取充分的信息，注册会计师应当评价缺乏充分、适当的审计证据对审计意见的影响

　　D、注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响，并采取适当措施 13、在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（ ）。

　　A、组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　　B、对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识）

　　C、集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

　　D、集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

　　14、下列与会计估计审计相关的审计程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（ ）。

　　A、注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度

　　B、注册会计师应当确定被审计单位管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定

　　C、注册会计师应当确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况

　　D、注册会计师应当考虑会计估计的性质并测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　15、下列有关书面声明的说法中，正确的是（ ）。

　　A、书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（但不得在审计报

　　告日前），且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

　　B、如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的

　　C、如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应该合理信赖获取的其他审计证据

　　D、如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表保留意见

　　16、下列关于在审计报告中提及相关人员的说法中，正确的是（ ）。

　　A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

　　B、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

　　C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定

　　D、注册会计师可以在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作 17、下列舞弊因素中，属于在舞弊“机会”方面可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险的是（ ）。

　　A、被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

　　B、管理层存在较大的业绩压力，例如，较上市前相比，被审计单位上市后的业绩将出现大幅下滑，或需要满足盈利预测指标

　　C、管理层和治理层在被审计单位中拥有重大经济利益，个人薪酬（如奖金、股票期权、基于盈利水平的薪酬计划﹚与被审计单位的盈利状况紧密相关 D、组织结构复杂或不稳定

　　18、下列与期初存货余额相关的表述中，正确的是（ ）。

　　A、未能对期初存货余额实施监盘这一事项，应直接视为审计范围受到限制

　　B、对非流动资产和非流动负债，注册会计师不可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据

　　C、如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，应考虑发表无法表示意见

　　D、注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见

　　19、如果本期财务报表中列报了对应数据，且上期财务报表未经审计，注册会计师的下列做法恰当的是（ ）。

　　A、注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计 B、注册会计师应当在审计报告的强调事项段中说明对应数据未经审计

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　　C、注册会计师应当视为审计范围受限，发表保留意见的审计报告 D、注册会计师应当对对应数据负责

　　20、下列有关其他信息的说法中，不正确的是（ ）。 A、其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的

　　B、注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述

　　C、如果在审计报告日前没有获取到所有其他信息，则注册会计师在审计报告日后则无须再关注

　　D、员工情况数据属于其他信息中的非财务信息

　　21、下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。

　　A、在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意

　　B、在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函

　　C、如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托

　　D、当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

　　22、下列关于对持续经营假设的考虑的相关说法中，错误的是（ ）。

　　A、注册会计师对被审计单位2015年1月至6月财务报表进行审计，并于2015年8月31日出具审计报告。管理层在编制2015年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是2015年7月1日至2016年6月30日止这个期间 B、如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

　　C、如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

　　D、如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估 23、下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（ ）。 A、如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在单项重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露

　　B、对审计报告使用和分发的限制 C、上期财务报表未经审计

　　D、注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 24、下列关于了解内部控制和控制测试的说法中，错误的是（ ）。

　　A、如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应

　　当了解相关的内部控制

　　B、注册会计师应当了解所有与财务报告相关的控制

　　C、通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序 D、重新执行程序专属于控制测试

　　25、针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，实施不恰当的是（ ）。 A、注册会计师对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据证明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低

　　B、测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整

　　C、对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

　　D、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险 二、多项选择题

　　1、关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。

　　A、有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境

　　B、降低检查风险

　　C、有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向

　　D、对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

　　2、下列有关总体审计方案的说法中，错误的有（ ）。

　　A、注册会计师应当根据对报表层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案

　　B、如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须采用实质性方案 C、注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险

　　D、无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序

　　3、下列选取样本的方法中，可以在统计抽样和非统计抽样中均可以使用的有（ ）。 A、随机数表选样 B、系统选样 C、随意选样

　　D、计算机辅助审计技术选样

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　　4、下列关于审计工作底稿的相关说法中，错误的有（ ）。

　　A、由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿

　　B、审计报告日期为2016年4月18日，注册会计师于2016年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2016年6月19日完成审计工作底稿的归档工作

　　C、在对审计工作底稿进行归档的过程中，注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表

　　D、注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中 5、下列各项中，属于预防性控制的有（ ）。 A、仓库管理员根据经批准的发货单办理出库

　　B、负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 C、采购固定资产需要经适当级别的人员批准

　　D、定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目

　　6、下列关于针对不同审计客户的采购与付款循环审计的相关说法中，正确的有（ ）。 A、2015年财务报表审计中，审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2014年度审计中测试结果满意，且在2015年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试

　　B、财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认，针对该项控制，注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字

　　C、甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖

　　D、2015年，被审计单位甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，注册会计师认为甲集团公司取得的丁公司的固定资产应当按合并日的公允价值进行初始确认

　　7、关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的有（ ）。 A、对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

　　B、如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

　　C、如果被审计单位是上市实体，那么注册会计师通常不应与治理层沟通已确定的财

　　务报表整体的重要性

　　D、如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　8、下列各项中，有关错报的相关表述，正确的有（ ）。

　　A、管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间的差异，构成事实错报 B、管理层作出的点估计大于注册会计师作出的区间估计的最大值，构成错报 C、管理层作出的点估计小于注册会计师作出的点估计，构成错报

　　D、会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异，构成错报

　　9、下列有关函证的说法中，错误的有（ ）。

　　A、如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

　　B、如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

　　C、对以电子形式收到的回函，注册会计师应当要求被询证者尽快寄回原件

　　D、如果注册会计师预期不存在大量的错误，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

　　10、在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑的因素包括（ ）。 A、内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响

　　B、内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层

　　C、管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动

　　D、内部审计的专业胜任能力 三、简答题

　　1、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在针对营业收入实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2015年12月31日营业收入账面金额合计为600000000元。A注册会计师确定的总体规模为6000，样本规模为400，样本账面金额合计为24000000元，样本审定金额合计为16000000元。 、要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额（有小数位的，保留两位小数）。

　　2、ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

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　　（1）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司会计员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及会计员填写的信封后，直接交由甲公司信件快递收发部进行邮寄。 （2）甲公司应付账款年末余额为600万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为550万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

　　（3）甲公司年末应收账款余额为2000万元。A注册会计师选取前5大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔8万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应收账款余额的80%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

　　（4）乙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，由于乙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了乙公司，并要求乙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。

　　（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此合理推断该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。

　　（6）被询证方丙公司为境外公司。审计项目组收到丙公司境内子公司丁公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。

　　、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。并简要说明理由。

　　3、甲集团主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲集团2015年度财务报表，委派A注册会计师为存货项目审计负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

　　（1）甲集团某一销售实体店设于美国，其库存量占甲集团总体库存量的10%，A注册会计师认为前往美国进驻审计的成本过高，故视为审计范围受到限制，考虑对审计意见的影响。 （2）甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。（3）A注册会计师获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲集团是否未将盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。

　　（4）A注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在甲集团存货盘点表上的存货，甲集团管理层解释称这些存货为代第三方保管的存货，A注册会计师合理确信其解释理由。

　　（5）在甲集团存货盘点结束前，A注册会计师取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 （6）在检查存货盘点结果时，A注册会计师仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

　　、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 4、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。）甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表，确定甲集团公司集团财务报表整体的重要性为600万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：

　　（1）乙公司为集团财务报表的重要组成部分，由组成部分注册会计师对其实施审计程序，组成部分注册会计师确定的组成部分的重要性为600万元，实际执行的重要性为300万元。

　　（2）丙公司为集团财务报表的非重要组成部分，集团项目组拟利用集团财务报表整体重要性对其实施审阅程序。

　　（3）丁公司为集团财务报表的重要组成部分，由集团项目组对其实施审计程序，确定该组成部分实际执行的重要性为60万元。 （4）戊公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计。经初步了解，负责戊公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对戊公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。 （5）己公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的己公司审计报告。对己公司自2016年3月8日（己公司财务报表审计报告日）至2016年3月31日（甲集团公司财务报表审计报告日）之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。

　　（6）庚公司为集团财务报表的重要组成部分，庚公司从事大量外汇套期交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。

　　、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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　　5、ABC会计师事务所对上市公司甲集团2015年度财务报表实施审计业务，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。在对甲集团2015年度财务报表执行审计的过程中遇到下列与质量控制相关的事项：

　　（1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

　　（2）审计业务书约定，如果ABC会计师事务所对甲集团出具标准审计报告，将另行奖励ABC会计师事务所100万元的奖金。 （3）A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，并据此出具了审计报告。

　　（4）集团下属子公司乙公司为集团重要组成部分，由EFG会计师事务所担任组成部分注册会计师对其进行审计，组成部分审计报告日为2016年3月20日，集团审计报告日为2016年3月30日。组成部分业务工作底稿自2016年3月20日起至少保存十年。 （5）A注册会计师就重大错报风险的评估以及集团整体重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。 （6）A注册会计师合理确定甲集团重大错报风险很低，故决定在出具审计报告之后再补充实施独立的项目质量控制复核的工作。

　　、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲集团审计项目组成员是否违反质量控制制度的相关规定，若违反请简要说明理由。

　　6、上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事保险业务。2015年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2015年度财务报表审计业务约定书。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师自2013年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子于2015年5月份购买了甲公司1000股股票，在2015年度审计工作开始前卖出了800股。 （2）ABC会计师事务所自2014年起每年按内部价格购买甲公司的员工医疗补充保险产品。

　　（3）由于职业道德守则不允许会计师事务所为其审计客户提供代编财务信息服务，故ABC会计师事务所作为分包商参与向甲公司提供的该项服务。

　　（4）自2014年10月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，并负责确定内部审计工作范围。

　　（5）甲公司是中国足协超级联赛F1球队的赞助商，送给本次项目组成员每人一套贵

　　宾年票。

　　（6）审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2015年7月离职。

　　、要求：对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，若违反请简要说明理由。 四、综合题

　　1、甲公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、空气净化器等。甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派注册会计师甲担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。 资料一：

　　甲注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　（1）甲公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。2015年4月，甲公司董事会向管理层下达2015年度经营目标，其中要求2015年度营业收入较2014年度至少增长10%。2016年1月，市场研究机构发布的报告显示，2015年家用电器行业营业收入增长率为6%。

　　（2）甲公司原财务总监在甲公司已供职6年，2015年上半年辞职后任职于甲公司的竞争对手，数名在甲公司供职多年的会计人员也在2015年下半年相继辞职。甲公司财务总监目前由负责人力资源的总经理兼任。

　　（3）由于家电行业企业竞争激烈，甲公司的竞争对手于2015年4月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对甲公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，甲公司在2015下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。

　　（4）为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，甲公司在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；开拓海外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务；在全国各地开展了专卖店加盟业务模式；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。

　　（5）F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向F公司预付购买钢板款项5000万元，截至2015年末F公司尚未交货。2016年1月31日，双方终止该采购合同，甲公司收回该预付款项5000万元。 （6）甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。ABC会计师事务所在审计甲公司2014年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到甲公司信息技术一般控制存在重大缺陷。甲公司根据ABC会计师事务所出具的管理建议书，在2015年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。14 / 24

　　资料二： 月28日执行完毕。 甲公司部分合并财务数据摘录如下： 考虑到H公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2015年度做了如下会 计处理：借记“营业外支出” 21100万元，贷记“应付账款”21100万元。这一事项金额单位：万元

　　资料三：审计项目组针对甲公司2015年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下：

　　（1）将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2014年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。

　　（2）甲公司于2015年在某南部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的25%。由于去往该南部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。 （3）甲公司事务部经理于2015年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在2015年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。

　　资料四：甲公司为H公司向银行借款20000万元提供担保。2015年10月，H公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息21100万元。2016年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息21100万元，并于2016年1

　　使得甲公司2015年末的营运资金和2016年1月的经营活动产生的现金流量净额均出

　　现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。 甲注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2015年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

　　、要求：根据资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，简要说明甲公司2015

　　年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。

　　、根据资料一，结合资料二，识别甲公司2015年度财务报表认定层次存在的重大

　　错报风险，并指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程

　　序（每项至少写出三条）。 、针对资料三第（1）项至第（3）项，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条

　　件，逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简

　　要说明理由，并提出改进建议。

　　、针对资料四，假定不考虑其他因素，代甲注册会计师判断应出具何种类型的审

　　计报告，并简要说明理由。

　　模拟试题（二）

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　　一、单项选择题

　　1、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。

　　A、保持职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断 B、职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关 C、保持职业怀疑可以有效降低审计成本

　　D、职业怀疑与整个审计过程紧密相关，贯穿于整个审计业务的始终 2、下列各项，不属于审计的固有限制的是（ ）。 A、财务报告的性质 B、审计程序的性质

　　C、财务报告的及时性和成本效益的权衡 D、管理层拒绝提供书面声明

　　3、注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（ ）。

　　A、被审计单位所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境 B、财务报表要素

　　C、以前年度审计调整的金额

　　D、是否存在财务报表使用者特别关注的项目

　　4、下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（ ）。 A、注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此注册会计师认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核

　　B、实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 C、在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平

　　D、总体复核阶段与风险评估程序中使用的分析程序，两者的主要差别在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同 5、下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。 A、注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险

　　B、误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率

　　C、细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险 D、即使使用了审计抽样，抽样风险也可能不存在

　　6、下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，错误的是（ ）。

　　A、在归档期间，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　B、在归档期间，记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

　　C、完成归档后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿

　　D、以归档期间收到的应收账款询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

　　7、下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（ ）。 A、识别出的控制对相关风险的抵销效果 B、风险的性质

　　C、是否涉及重大非常规交易 D、财务信息计量的主观程度

　　8、下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（ ）。 A、穿行测试通常应用于控制测试 B、检查程序适用于所有控制测试

　　C、注册会计师应当将询问与观察审计程序结合使用

　　D、只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试

　　9、下列有关应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。

　　A、除有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，注册会计师应当对所有应收账款进行函证

　　B、对上市实体财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序 C、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

　　D、对小型企业财务报表执行审计时，一般不考虑实施函证程序

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　　10、下列有关银行存款余额调节表的相关说法中，错误的是（ ）。

　　A、被审计单位银行对账单余额为1585000元，未达账项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额是1635000元

　　B、如果被审计单位银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是检查该银行账户的银行存款余额调节表

　　C、“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2015年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2015年12月份的水费，注册会计师认为该迹象合理

　　D、“银行已付、企业未付”项目包含一项2015年11月中旬支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，注册会计师认为该迹象合理

　　11、下列审计程序中，通常不能用来识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。 A、向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况 B、对营业外支出中的税收罚款及滞纳金支出实施细节测试 C、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件 D、获取管理层关于被审计单位遵守法律法规行为的书面声明

　　12、下列审计程序中，不属于注册会计师在所有审计项目中都应当实施的是（ ）。 A、测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

　　B、对存在异常迹象的重大关联方交易实施控制测试和实质性程序

　　C、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

　　D、对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为

　　13、组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2016年2月14日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2016年3月8日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（ ）。 A、应当自2016年2月15日起至少保存十年 B、应当自2016年2月14日起至少保存十年 C、应当自2016年3月8日起至少保存十年 D、应当自2016年3月9日起至少保存十年

　　14、如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常不能够有效应对该风险的是（ ）。 A、评价交易条款是否与管理层的解释一致 B、获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

　　C、评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露 D、向关联方实施函证程序

　　15、下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（ ）。 A、尽量接近审计报告日，但不得在其之后 B、尽量接近审计报告日，但不得在其之前 C、通常与业务期间截止日是同一天 D、通常与撰写完审计报告的日期是同一天

　　16、下列关于如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险的相关说法中，错误的是（ ）。

　　A、注册会计师应当询问被审计单位的管理层和其他人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实和舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B、实施询问程序时，询问对象应当包括参与生成、处理或记录复杂或异常交易的被审计单位员工以及指导和监督他们的上级

　　C、注册会计师在计划审计工作阶段实施分析程序时，需要将识别重大非常规交易作为实施分析程序的目的之一

　　D、注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，但这些分录不包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录

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　　17、下列关于组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。 A、由组成部分注册会计师合理确定组成部分重要性

　　B、在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

　　C、对不同组成部分确定的重要性的汇总数有可能高于集团财务报表整体重要性 D、在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性

　　18、对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型，下列相关决策中，错误的是（ ）。

　　A、集团项目组在执行完所有相关工作后，认为执行的工作不能获取形成集团审计意见所需的充分、适当的审计证据，视为审计范围受到限制，考虑对审计意见类型的影响

　　B、针对具有财务重大性的重要组成部分，使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　C、针对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　D、对于选择的不重要组成部分，集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分

　　19、下列有关项目质量控制复核的相关说法中，错误的是（ ）。

　　A、对项目质量控制复核人员委任时，应考虑项目质量控制复核人员所能承担的总体复核工作量

　　B、会计师事务所对上市实体财务报表审计以及确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务，实施项目质量控制复核

　　C、在执行审计过程中，项目合伙人不可以向项目质量控制复核人员咨询 D、审计项目组的其他合伙人与属于公众利益实体的被审计单位之间长期存在业务关系，将因密切关系和自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时实施独立的质量控制复核等防范措施，消除不利影响或将其降低至可接受的水平

　　20、会计师事务所制定的下列监控质量控制，符合业务质量控制要求的是（ ）。 A、定期对每位合伙人至少选取一项已完成的业务对其工作底稿进行检查

　　B、周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过4年 C、在选取单项业务进行检查时，应事先告知相关项目组 D、检查工作，可由项目质量控制复核的人员合理承担

　　21、注册会计师评价审计过程中识别出的错报并形成审计工作底稿，下列相关考虑中，不正确的是（ ）。

　　A、设定某一金额，低于该金额的错报视为明显微小 B、审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正

　　C、注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论，以及得出结论的基础

　　D、审计过程中的所有错报，以及是否已得到更正

　　22、注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。下列各项中，不应与治理层沟通的是（ ）。 A、这些事项或情况是否构成重大不确定性

　　B、在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当 C、财务报表中的相关披露是否充分 D、这些事项对审计意见的影响

　　23、下来有关期后事项的表述中，正确的是（ ）。

　　A、根据期后事项审计的要求，注册会计师仅仅针对第一时段期后事项负有主动发现的义务

　　B、针对第三时段期后事项，注册会计师应当对财务报表做出查询，并通过媒体等其他途径获悉相关信息

　　C、资产负债表日后期间发生的销售退回，仅包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回

　　D、在财务报表报出后，即使注册会计师知悉了若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的某事实，注册会计师也无须采取任何行动

　　24、下列有关审计业务约定书的相关说法中，正确的是（ ）。

　　A、如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，应向组成部分单独致送审计业务约定书

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　　B、会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书 C、对于连续审计，注册会计师每期均需致送新的审计业务约定书或其他书面协议 D、由于被审计单位管理层施加限制，导致无法正常执行审计业务，注册会计师同意被审计单位将审计业务要求改为审阅业务

　　25、下列审计程序中，不能验证应付账款完整性认定的是（ ）。

　　A、检查债务形成的相关原始凭证（如供应商发票、验收报告或入库单等），查找有无未及时入账的应付账款

　　B、检查资产负债表日后应付账款明细账贷发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理

　　C、从应付账款明细账，追查至相关原始凭证（如供应商发票、验收报告或入库单等） D、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间 二、多项选择题

　　1、关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，不正确的有（ ）。 A、对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 B、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

　　C、对财务报表整体是否存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 D、对被审计单位的财务报表提供合理保证

　　2、下列关于实际执行的重要性的说法中，正确的有（ ）

　　A、注册会计师需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性

　　B、实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性

　　C、注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、认定层次的重要性水平、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

　　D、以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性

　　3、下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（ ）。 A、可接受的误受风险 B、可容忍错报 C、预计总体偏差率

　　D、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度

　　4、下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，正确的有（ ）。 A、在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，应当考虑注册会计师评估的重大错报风险

　　B、在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，需要考虑能够获取相关信息的时间 C、对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

　　D、将财务报表与会计记录相核对，只能在期末或期末以后实施

　　5、在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有（ ）。

　　A、员工业绩考核与激励性报酬政策

　　B、财务部门作出的本财年各部门营业收入任务完成分析表 C、证券研究机构的分析报告 D、会计政策的变更

　　6、如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师考虑实施的审计程序包括（ ）。

　　A、向第三方函证存货的数量和状况

　　B、获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

　　C、检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单 D、对第三方保管的存货实施监盘

　　7、下列有关注册会计师专家的说法中，正确的有（ ）。

　　A、就企业并购会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员，属于专家的范畴

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　　B、外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款 C、外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束

　　D、外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

　　8、下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提出书面声明的有（ ）。 A、管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任 B、管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果

　　C、管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑

　　D、管理层是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的

　　9、下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（ ）。 A、被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程

　　B、注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊 C、管理层无力监督财务报表编制的证据

　　D、管理层未能识别出注册会计师预期被审计单位的风险评估过程应当识别出的重大错报风险

　　10、集团项目组累积各个组成部分的错报，汇总编制集团错报汇总表。集团项目组在编制集团错报汇总表时通常考虑的因素包括（ ）。

　　A、根据组成部分注册会计师的备忘录或所执行工作的报告，分析其所执行工作的结果，判断是否存在可能影响集团错报汇总表的事项

　　B、判断某一组成部分识别的错报是否也适用于其他类似的组成部分 C、判断已识别出的错报是否对未执行审计工作的不重要的组成部分存在影响 D、如果集团管理层拒绝更正错报，集团项目组需要考虑其对审计意见的影响 三、简答题

　　1、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。） A注册会计师确定甲公司2015年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

　　（1）A注册会计师要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户H公司将回函寄至甲公司前台，由前台工作人员转交给A注册会计师，A注册会计师将其归入审计工作底稿。

　　（2）A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司位于海南的客户I公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了I公司的电子邮件回复——确认余额准确无误。A注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

　　（3）A注册会计师收到甲公司子公司J公司回函，差异金额3万元。A注册会计师合理推断该差异小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序

　　（4）甲公司应收K公司100万元销货款，由于该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师决定选取另一样本实施函证

　　（5）A注册会计师决定对甲公司2015年12月31日有余额的银行账户实施函证程序。 （6）向甲公司开户行L银行寄发的询证函未收到回函，A注册会计师考虑到L银行公信度较高，决定不再实施替代程序获取补充证据。

　　、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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　　2、ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

　　（1）甲公司的管理层在会计估计方面存在特别风险。相关控制在2014年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，本期审计中审计项目组拟直接予以信赖。 （2）考虑到甲公司2015年存货的采购主要发生在上半年，审计项目组从上半年存货采购中选取样本实施控制测试，以证实其采购控制整体的有效性。

　　（3）甲公司与固定资产采购批准相关的人工控制每季度发生4次，审计项目组确定的样本量为1个。考虑到该控制自2015年6月30日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取1个样本实施控制测试。

　　（4）审计项目组对应收账款实施了细节测试，未发现错报，据此合理推断甲公司与应收账款相关的内部控制运行有效。

　　（5）甲公司为了保证已发生的采购交易均已记录，设定的内部控制为“订购单、验收单、应付凭单均经事先连续编号并已登记入账”，审计项目组通过检查订购单、验收单、应付凭单连续编号的完整性，认为该控制运行有效。

　　（6）甲公司为了防范“商品发运可能未开具销售发票”情况的发生，设定如下内部控制：

　　发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票，定期打印销售发票；系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告；人工复核例外报告并调查原因。

　　审计项目组对上述控制执行观察程序，认为该控制运行有效。

　　、要求： 针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3、ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，相关事项如下：

　　（1）中标前，参与竞标的会计师事务所家数较多，纷纷向甲公司前任注册会计师进行了沟通，以更多了解甲公司的基本情况，增加中标的几率。但是前任注册会计师并未对所有参与投标的会计师事务所的询问均进行答复。

　　（2）中标后，经甲公司同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲公司更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲公司管理层存在诚信问题；③其与甲公司管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧。

　　（3）甲公司内部审计部门于2014年测试了控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖该控制，合理评价了内部审计人员的测试工作，决定直接利用甲公司内部审计部门的测试结果。

　　（4）接受委托后，A注册会计师认为应该就营业收入审计项目的相关事宜向前任注册会计师沟通，故直接电话询问前任注册会计师，经其同意，A注册会计师借阅了前任注册会计师在上年度针对营业收入项目的相关审计工作底稿。

　　（5）前任注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2014年度有关存货的审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。 （6）A注册会计师发现甲公司2014年度财务报表存在一项重大错报（前任注册会计师对甲公司2014年度财务报表出具的是标准审计报告）。甲公司管理层调整了2015年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知前任注册会计师（前任并未就此采取补救措施）。A注册会计师认为该问题已解决，就该事项在审计报告中增加强调事项段予以恰当说明，无须实施其他程序。

　　、要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出各事项是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

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　　4、ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司（从事厨房用具行业）2015年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下： （1）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计估计问题上与前任注册会计师存在分歧。

　　（2）A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、会计估计、法律法规、关联方等）的必要程序。

　　（3）A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明： ①所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”;②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;③已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

　　（4）厨房用具行业将于2017年执行更严格的化学成分限量标准（比如加强304不锈钢板的监管力度），甲公司的主要产品（非304不锈钢板制品）可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲公司的持续经营能力。

　　（5）2015年，甲公司以1000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，预期不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。

　　（6）2015年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为80万元的钢材，钢材已入库。双方因钢材质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2015年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2015年12月31日，该案件仍在听证过程中，甲公司认为尚未得出确切结论，未进行相关确认和披露。经过对整件事情的了解，A注册会计师认可甲公司的处理。

　　、要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　5、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2015年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： （1）甲上市公司没有披露关键管理人员薪酬。

　　（2）乙公司2015年下半年开始使用新的ERP系统，运行初期因系统缺陷导致2015年度成本核算混乱，审计项目组无法对存货、营业成本等项目实施审计程序。 （3）2015年，丙公司因采用新发布的企业会计准则，对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按可供出售金融资产核算，并确认了大额公允价值变动，但未对比较数据进行追溯调整。

　　（4）因丁公司连续多年严重亏损，董事会拟于2016年对其进行清算。管理层运用持

　　续经营假设编制了2015年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。 （5）戊公司管理层不提供审计准则要求的一项或多项书面声明。

　　（6）A注册会计师对己公司按照不同编制基础编制的两套财务报表进行审计，经审定编制基础均恰当。

　　、要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

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　　6、甲银行计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2013至2015年度财务报表。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。A注册会计师担任甲银行审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： （1）审计业务约定书约定，审计费用为300万元，甲银行应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付80%审计费用，成功上市后10日内支付其余20%审计费用；若上市失败，甲银行将不再支付剩余的20%审计费用。经过审计，甲银行如期上市。

　　（2）ABC会计师事务所通过与甲银行控股的乙投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。

　　（3）A注册会计师于2015年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买8000元甲银行公开发行的6个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类股票基金。

　　（4）2015年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲银行编制企业所得税纳税申报表，该表经甲银行财务总监签署后报出。

　　（5）甲银行持有上市公司丙公司5%的股份，对丙公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。XYZ公司财务经理于2015年11月购买500股丙公司股票，截至2015年12月31日，这些股票市值为2000元。

　　（6）XYZ公司的管理合伙人于2015年6月退休后担任甲银行董事会秘书。

　　、要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。 四、综合题

　　1、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用。A注册会计师负责审计甲公司2015年财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。 资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　（1）煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2015年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭价格累计下跌达30%，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。

　　（2）2015年度，受整体经济下行的影响，甲公司应收账款回收困难，2015年甲公司通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。

　　（3）受煤炭整体经济下行的影响，2015年末导致大量煤炭型存货滞销，造成库存积压负担。

　　（4）为了应对外部经营环境的不利因素，甲公司于2015年度采取了下列措施以期巩固市场份额和改善经营业绩：将职工基本工资下调5%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初，同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。

　　（5）2015年3月，甲公司下属房山区乙分厂所处小营镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款6000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2015年末完成搬迁，于2016年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余2000万元。

　　（6）2014年12月，甲公司聘请DEF评估公司对其拥有的一项煤矿进行评估，并据此计提资产减值准备1000万元。2015年12月，甲公司聘请HIG测量公司对该煤矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产，减值准备500万元。 资料二：

　　甲公司2015年度部分财务数据摘录如下（其中，2014年度财务数据已经XYZ会计师事务所审计，2015年度财务数据未经审计）：

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　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　（1）2015年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化控制和相关人工控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，并测试自动化应用控制

　　（2）A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试8个样本。 （3）为审计甲公司营业收入项目，项目组成员拟获取甲公司2015年开具的发运凭证存根，抽取若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，以验证“甲公司2015营业收入‘发生’认定。

　　（4）2015年末，甲公司有200万元的成品煤由第三方代为保管。因第三方所处地区最近发生特大地震灾害，导致交通堵塞和邮政通讯设施中断，故实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制，检查存货保管协议，仓储单、出入库单据以及相关运输单据。

　　资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘

　　资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项处理情况，部分内容摘录如下： （1）在2014年度审计工作中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2015年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。

　　（2）A注册会计师在存货临盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大，A注册会计师实施了追加的审计程序，认定专家的结果正确，甲公司对该差异进行了调整，A注册会计师拟出具标准审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

　　（3）甲公司管理层在2015年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。甲公司上述做法并不影响报表金额，同意上述做法。 、要求：

　　针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在认定层次的重大错报风险。如果认为可能表明存在认定层次的重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、短期借款、应付职工薪酬、营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、固定资产报表项目）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

　　、根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。 、根据资料四，指出实质性审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由，并提出改进建议。

　　、根据资料五重大事项处理情况，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。

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