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境内关联交易案例：筹划”失当，两关联企业补税500万元

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按语：

1、案件起源——重点税源企业轮查。此类检查的目的、手段和常见处理方式，广大纳税人都应该予以重视。2、避税行为的税务稽查风险。

3、预约定价安排价值的主观预期和客观效果。

4、关联交易税务筹划的价值和风险。

江苏省徐州市国税局稽查局成功查结一起关联企业违规税收筹划案，追缴增值税216.51万元、企业所得税285.83万元，加收滞纳金64万余元。此案属于成也“筹划”，败也“筹划”的典型案例。

对关联企业“联查”：3个相似点浮出水面

这缘起于2014年徐州市国税局的一次重点税源企业轮查。

启动重点税源企业轮查活动后，A、B两家工程机械行业企业进入选案团队的视野。选案人员通过数据分析比对发现，存在涉税疑点的A企业和B企业为关联企业。“如果对这两家关联企业联合检查，应该更便于信息交流和对比，最大限度地发挥信息情报的作用。”持此想法，选案团队将涉及A企业和B企业的两个案件分配给同一个检查组，同时立案，同步检查。

接到任务后，检查组从征管系统调取两家企业的基本信息和纳税申报资料，通过对财务、申报数据的整合分析，列出两家企业存在的疑点：一是都存在增值税税负较低、所得税成本率异常问题；二是两个企业都享受税收优惠，但优惠方式不同，可能通过关联交易调整税负；三是两个企业经营范围一致，规模相当，但主营业务成本与主营业务收入配比相差较大。针对这些疑点，检查组决定重点关注两个企业之间的业务往来，从企业收入、成本核算、费用列支和享受税收优惠等方面开展检查。

初查即获重大发现：两个企业其实是一家

按照检查方案，检查组首先进入A企业。

在与A企业财务人员交流过程中，由于此前检查组在征管系统中仅查询到A企业的具体经营地址，B企业的注册地址在A企业附近但不具体，就顺便询问A企业财务人员是否知道B企业的地址，能否帮忙联系B企业的财务人员。A企业财务人员顿时紧张起来，后以B企业“财务人员怀孕休假了”等借口推脱。这引起检查人员的警觉，凭职业敏感判断这两家企业很可能存在秘密。

虽然A企业财务人员一再推脱，但检查组紧追不放。经过深入调查，检查组终于得知真相：A、B两家企业本为一家，同一个地址，同一套人马，典型的“一套人马两块牌子”。2004年，A企业拿出一个车间注册B企业，主要是为了享受“两免三减半”的企业所得税优惠政策。

顺藤摸瓜，找到企业税收“筹划”的漏洞

初摸情况后，检查人员意识到被查对象有很强的税收“筹划”意识，先是“筹划”A企业以享受高新技术企业15%的税率优惠，又成立B企业以享受外资企业“两免三减半”的政策优惠。仅通过这两项税收优惠，就使企业节税上千万元。于是，检查人员将核查重点放在两个企业之间的关联交易上，希望以此查证其税收筹划是否合法。

检查组先从两家企业的产品互卖入手，以核实其交易是否符合规定。但很快发现，这条路走不通，因为企业提供了其与国家税务总局的预约定价安排以及产品定价符合独立交易原则等证明材料。

从产品交易方面看，两家企业的税收“筹划”无懈可击。但检查组并没有就此止步，而是重新梳理思路。检查组讨论认为，既然两家企业实为“一套人马两块牌子”，那么费用如何分摊？考虑到两个企业主营业务成本与主营业务收入配比相差较大的疑点，检查组最后判断，这两家企业很可能存在人为调节费用分摊，以实现避税的问题。

接下来，检查组对两家企业的生产经营场所进行勘查，对企业生产、销售、研发等部门的负责人做询问笔录，调取两个企业的人员名单和员工保险数据。经过一系列工作，检查组查明，两个企业的管理、销售和研发人员共用。通过比对分析两个企业的财务数据，检查组发现，两个企业在销售收入相近的情况下，A企业列支的期间费用是B企业的两三倍，收入与费用严重不配比。最终，A企业有关方面承认，A、B两家企业共用的管理、销售和研发人员费用，全部被列入A企业的期间费用，B企业仅以支付给A企业服务费的形式列支了少许期间费用，从而实现“通过高税率企业多列支费用、低税率企业少列支费用方式，转移利润，从而少缴税款”的目的。

检查组提出，根据企业所得税法第四十一条规定和实质重于形式的原则，A、B两个关联企业间的期间费用发生额应合理分摊列支。另外，检查组在核对企业固定资产卡片、购买合同过程中，发现两个企业都有部分抵扣增值税税款的生产设备到货和安装日期在2008年12月31日前的情况，遂依据相关规定指出，企业不允许抵扣这部分固定资产增值税进项税额，应做增值税进项税额转出处理。

对于上述税务处理意见，两家企业均表示认可。

检查结束后，被查企业负责人认识到这样的税收“筹划”，既不方便管理，也存在纳税风险，就听从检查组的建议，将两家企业重新合并为一家，回归正常的运营轨道。

国际“避税地”的生存法则

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2014年04月28日00:02 来源： 作者：袁诚 宁广靖

碧海、蓝天和沙滩能给一个地方带来什么？

《华尔街日报(博客,微博)》曾对泽西岛有过这样的描述：“他们发现自己管理着一个涉及上万亿美元的全球范围的产业，大体说来，这完全超出了他们的掌控能力。”现实是，诸如泽西岛这样的避税地发掘出了除旅游以外的营生。每天，庞大到难以想象的资金进出这些小岛，隐秘地流淌在离岸中介、银行、信托等机构所搭建的通道中。这里聚集着全球顶级的高净值客户人群，但外界很难获取这些资产大鳄的相关信息，因为这些岛屿以“保密”闻名。

回顾历史，最初这些避税地型离岸金融中心依靠渔业、旅游、贸易和海运为生，后来逐步探索发展起了船舶注册、离岸公司注册等产业。延续至今，不少避税地型离岸金融中心的旅游业也很发达。以塞舌尔为例，这个越来越受到中国企业关注的岛屿拥有发达的金融业和旅游业，但工农业却不发达。那些在这个岛国注册的离岸公司也被要求“不许实体经营”。所以离岸公司更多的是以离岸账号经营、接单或转挪资金为主。

过度膨胀的离岸金融业对传统产业产生了巨大的影响，当地人的就业集中在金融服务机构，这导致那些缺乏金融知识的离岸岛当地人生活得异常艰苦，而暴利者炫耀性消费的现象也颇为常见。

“这些地方高收入者多，但实体经济普遍不发达，产业结构比较畸形。这也导致当地社会自我奋斗的机会不是很多，在相当程度上是一个"关系社会"。”商务部国际贸易经济合作研究院研究员梅新育在接受新金融记者采访时表示。

“保密”的岛屿

避税地指的是那些可以被人们借以进行所得税或财产税等国际避税活动的国家或地区，它为从事投资经营活动的企业提供了免税或低税的优惠待遇。在地理位置上，除了卢森堡等少数地方外，避税地型离岸金融中心多数是港口、海岛及沿海地区。它们有的离主要城市很近，如泽西岛距离伦敦只有45分钟的飞机航程。

很多在避税地注册的商业组织不在当地经营，但在登记、监管、信息披露、税务、管理等方面享有离岸区法律规定的特殊政策，不过并非所有的避税地均为零税率。在塞舌尔、摩萨亚等区域不征收任何所得税，被称为纯“避税地”，还有的避税地收取部分税收。 浦发银行(600000,股吧)天津分行一位产品经理这样描述避税地的特征：颁布特别法，培育宽松法律环境和税收环境；一般离岸区不与任何国家签订税收协定或反洗钱协议；执行法定注册代理人制度，信息高度保密；没有外汇管制，金融业较发达；政局和离岸政策相对稳定。

一般来说，这样严格的“私密保护”成为岛屿除了税收之外另一不可忽视的吸引力。比如，董事、股东的信息是严格保密的，外界一般无法查册。

这种“私密”是由那些银行、信托、中介等各类金融服务机构合力打造出来的。它们为客户私人定制出的条款对“保密性”做到了万无一失。你不会知道离岸公司背后的主人到底是谁，谁会从离岸信托中受益。自动化设备商陈锋向新金融记者透露，他在塞舌尔的离岸公司就不是以他的名字设立的。

“在避税地注册的商业组织既有工商企业，也有金融机构，如大型跨国公司和索罗斯量子基金那样的对冲基金。好多离岸公司是项目公司（SPV），即一个项目注册一个项目公司，一家公司或金融机构管理着多个项目公司。通过这种操作，隔离不同项目之间风险传递，让自己或客户在每个项目上面的风险和潜在损失有一个上限，而不至于影响公司其他部分业务。”梅新育告诉新金融记者，这些离岸公司的目的除了避税，还有规避母国监管要求，包括资本结构、信息披露等要求。而国内改革企业注册制度，可以设立一元钱公司，取消公司年检，但要求公司信息公开；这会激励不少不愿透露自身信息的投资者去境外离岸金融中心注册公司，然后以离岸公司为工具在国内投资注册，从而保护自身信息。

离岸业务的蓬勃发展使籍籍无名的避税地进入全球视野。它带来的好处是显而易见的：当地无需付出多少资源和环境的代价就能获得财政收入。目前来自离岸公司的收入已经成为避税地主要税源，同时也给当地律师、会计师等相关中介产业提供了就业机会。

有报道称，避税地人口五个人中就有一人进入离岸公司上班。由于避税地人口并不充裕，金融人才成为当地经济发展短板，并出现一人身兼数职的现象。比如商业公司的董事可能既是银行系统的高管，也是政府机构从业人员。

在避税地，大量律师、会计、银行等服务性机构随时准备为海内外客户的避税需求服务。一旦政府有了新措施，他们就会被雇去进行详细分析，寻找税收漏洞和提供解决方案。当然，只有少数大公司顾客能够支付起提供专业避税方案的服务

每天，庞大到难以想象的资金进出这些小岛，隐秘地流淌在离岸中介、银行、信托等机构所搭建的通道中。这里聚集着全球顶级的高净值客户人群，但外界很难获取这些资产大鳄的相关信息，因为这些岛屿以“保密”闻名。

经费，不过，看似昂贵的手续费与可能会节省下来的税收相比还是划算。

喂饱食利者

在避税地，离岸中介、代理注册机构、离岸银行、离岸信托等机构是最为现实的食利者。避税地一般不直接对企业开放，而是与获得经营许可的代理注册公司合作，利用低税收、宽监管的优惠措施吸引全球资本。长此以往，当地金融机构累积形成的金融资产管理规模巨大。 显然，离岸公司及离岸金融业务足以喂饱这些金融服务机构。在遥远的避税岛上，离岸业务的发达吸引了无数高智商的“脑袋”打理与未曾谋面的顾客的业务，他们衣着光鲜，拿着高薪，享受着迷人的海岛风光。与其他地方不同，避税地的金融从业者对客户的认知十分有限，他们对离岸账户的资金来源及使用目的并不关注，也很少进行尽职调查，即便是非正当来源的资金流入当地，他们也总是睁一只眼闭一只眼。毕竟到手的肥肉谁也不舍得放弃。 陈锋告诉新金融记者，注册塞舌尔离岸公司时，自己除了花钱，其他的并不清楚，是全权委托中介公司进行办理。公司并没有接受当地银行的调查，也无资产实力的审核。

这是一条清晰的注册路线图：企业—中介—代理注册公司—金融机构（可办理离岸业务）。曾在义乌做离岸公司中介业务的上海励联商务咨询有限公司工作人员陈成向新金融记者表示，之前有位约莫三四十岁的俄罗斯男子找到他，希望在英属维尔京群岛注册一个离岸公司。这个做服装和五金贸易的生意人在中国进货销往俄罗斯，注册离岸公司主要是为资金流转方便。通过离岸公司，资金逐渐汇入小岛账户，免税的同时还可用来支付货款及公司管理经费。“那时候注册一家离岸公司比较便宜，大概3000元人民币，利润大头给了直接代理注册的公司，我们只赚七八百。”陈成说。

在这个避税圈子里，金融机构往往有相对固定的合作伙伴，合作模式轻车熟路，即便是来路不明的资金，它们也要狠狠地赚上一笔再顾及国际舆论及监管的呼声。它们甚至为自己的各类客户想好了退路，即开设离岸账户后，账户受益人可以更改，未来万一母公司被监管部门清查，离岸账户的受益人可以立即转到先前约定的其他受益人身上。

避税地的未来

实际上，无论是在发达国家还是在发展中国家，大量精英人士与富裕人群都跟离岸金融有着千丝万缕的联系。由于对离岸公司的信息披露要求很低，避税地为全球范围内“不问出处”的资金提供了庇护和管理场所，甚至包括属于恐怖主义的资金流动，这令监管层十分头疼。针对近年来避税地涉嫌逃税、洗钱的案件层出不穷，各国纷纷加大监管，但不少欧美国家也感到矛盾，对避税地是“既讨厌又需要”。

“避税地的存在对国家资本流动、税收、金融调控乃至防范恐怖主义都有影响，但对经济生活中一些必要的操作是有用处的，对美英金融业用处尤其大。”梅新育称，在我国，境外上市操作等，都需要用到离岸金融中心工具。