我国会计实证教学的现状及其思考

上传者：翟龙军
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上传时间：2015-04-22
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我国会计实证教学的现状及其思考

我国会计实证教学的

现状及其思考

付磊陈佳俊

（首都经济贸易大学会计学院１０００２６）

【摘要】会计实证教学是我国会计高等教育的新内容，对于普及和提高我国的会计实证研究起着基础性的作用。作者对我国部分大学的会计实证教学进行调查，了解了这些学校会计实证教学的师资、研究生的会计实证研究、会计实证教学的课程开设、会计实证教学的行政措施、对会计实证研究能力的认识等方面的情况；并对调查结果进行初步分析，提出了对我国会计实证教学的一些认识。

【关键词】会计实证教学调查总结

实证研究是当今一种重要的会计、审计、财务管理研究方法（为论述的方便，以下简称“会计实证研究”）。近年来，我国的会计实证研究有所发展，取得了具有一定水准的研究成果。但我国的会计实证研究目前尚处于起步阶段，需要有大幅度的提高。长远地看，会计实证研究的普及和提高有赖于教育。为此，一些大学先后开展了会计实证教学，会计实证教学已成为会计高等教育的前沿和水平的标志。我国会计实证教学的现状如何，有哪些需要改进之处，则成为人们关心的问题。为了把握我国会计实证教学的基本情况，我们近期进行了一次关于会计实证教学的调查。

我们调查中所称的“会计实证教学”，指的是对会计学硕士、博士研究生的实证研究教育。本次调查的对象为各大学的会计学院院长或会计系主任。会计学院院长或会计系主任全面掌握其所在学校的学科建设、教学计划与方案、师资队伍等情况；且为所在学校的学术带头人，对学科发展有着较深入的认识和思考，向他们了解会计的实证教学情况是适当的。为了达到调查的目的，我们选择了国内高校中从事会计教育历史较长、规模较大、具有硕士以上学位授予权的高校作为调查对象。

我们的调查采用问卷调查的方式。调查中向每所被调查的学校发出一份问卷，共发出问卷５０份，回收４１份，有效问卷３９份，调查有效率约为７８％。尽管这次调查未能囊括所有开展了会计实证教学的学校，但接受调查的高校（包括财经类院校和综合大学、教育部直属高校和地方高校）基本涵盖了国内从事会计教育的主要学校，这样的调查对象和调查规模，可以对我国的会计实证教学情况做出大体的说明。

一、调查的主要内容及其结果

本次调查的内容分为三部分：会计实证教学的情况、被调查院系的基本情况、被调查人的基本情况。其中最具说明力的是第一部分的调查。在这一部分，我们设计了会计实证教学的师资、会计实证教学的课程、会计实证教学的行政措施、对会计实证研究能力的认识、研究生的实证研究五类问题，每类问题包含若干具体题目。

（一）会计实证教学的师资

决定会计实证教学成败、好坏的关键条件之一是教师的质量。有了高质量的教师，才能够顺利地实施７６

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会计实证教学；否则，会计实证教学便无从谈起。因此我们将教师状况作为需要了解的一项重要内容。在会计实证教学师资这一部分，调查内容具体分为“会计实证教学的教师人数”、“会计实证教学的教师占教师总人数的比例”、“教师获得实证研究方法训练的途径”、“教师中具有系统数量分析方法教育背景的人数”、“教师近３年来发表会计实证研究论文的人数”、“教师近３年来发表会计实证研究论文的篇数”６个题目，以反映教师各个侧面的情况。

１．会计实证教学的教师人数

会计实证教学的教师人数，反映了会计实证教学的师资力量，这方面的教师人数越多，越有可能推广大会计实证教学；反之，推广会计实证教学会很困难。调查的结果见表ｌ：

表１会计实证教学的教师人数

教师人数Ｏ１～３４～５６～７８～９１０以上学校数量及百分比ｌ所２．６％１７所４４．７％６所１５．８％７所１８．４％３所７．９％４所１０．５％从表１中可以看到，所调查学校中的从事会计实证教学的教师人数，超过一半（６３．１％）为５人以下；达到８人以上的，所占比例较低；另外还有一所学校目前尚没有能够从事会计实证教学的教师。我们难以提出满足会计实证教学的教师人数应当是多少，但肯定地说，一所学校只拥有少数几名有能力承担会计实证教学的教师，对于开展会计实证教学和研究来讲，其力量恐怕是不够的。以下的问题，进一步说明了目前开展会计实证教学所面临的师资不足。

２．会计实证教学的教师占教师总人数的比例

“会计实证教学的教师人数”表示的是具有相关能力的教师的绝对量，将其与“会计实证教学的教师占教师总人数的比例”结合起来，更能说明这类教师力量的强弱，其调查结果见表２。

表２会计实证教学的教师占教师总人数的比例

教师比例Ｏ１０％２０％３０％４０％５０％６０％７０％８０％９０％１００％

１所２ｌ所４所３所４所１所１所Ｏ２所００

学校数及比重２７％５６．８％１０．８％８．１％１０．８％２．７％２．７％Ｏ５．４％ＯＯ

调查中，多数学校从事会计实证教学的教师占教师总人数的比例为１０％及以下，占到２０％、３０％、４０％的不多，占到５０％及以上的则更少。这说明多数学校的多数教师目前尚不能够从事会计实证教学。联系前一个问题的调查结果，说明我国高校开展会计实证教学面临着缺乏教师的困境。

３．教师获得实证研究方法训练的途径

接下来是关于教师自身状况的调查。“教师获得实证研究方法训练的途径”，是要了解教师们怎样获得实证研究方法的训练，调查结果如表３。

表３教师获得实证研究方法训练的途径

来源途径国外博士国外硕士访问进修国内博士国内硕士国内学士０人５所１２．８％２所５．１％１所２．６％２所５．１％２所５．１％２所５．１％１～３人１２所３０．８％４所ｌＯ．３％６所１５．４％１６所４１％７所１８％２所５．１％４～６人５所１２．８％１所２．６％ｌ所２．６％１０所２５．６％ｌ所２．６％Ｏ

７～９人ＯＯ１所２．６％３所７．７％１所２．６％Ｏ

１０人以上２所５．１％Ｏ２所５．１％４所１０．４％２所５．１％２所５．１％７７

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从调查结果看，教师主要是通过国内博士学习获得实证研究方法的训练，其次是通过国外博士的学习；通过国内外硕士学习而获得实证研究方法训练的，所占比重不大；也有一些教师是通过访问进修获得这一训练的，但比重很小；仅经过本科学习便获得这一训练的，比重就更小。这可能是因为攻读博士学位期间才有机会系统地接受实证研究的训练，并有较长的时间踏踏实实地进行会计实证研究所致。

４．教师中具有系统数量分析方法教育背景的人数

进行会计实证的教学和研究，需要掌握数量分析方法，教师是否经过这方面的系统训练，是顺利开展会计实证教学的先决条件。这方面情况的调查结果见表４。

表４

教师人数

学校数及所占比例教师中具有系统数量分析方法教育背景的人数Ｏ１～５人２８所７１．８％６—９人６所１５．４％１０人以上２所５．１％３所７．７％

根据调查的情况，大多数学校（７１．８％）有１—５名教师受到过数量分析方法的系统训练；而高于这一人数的学校就不多了。考虑到一部分学校系统接受数量分析方法训练的教师会少于５人，可以认为目前我国高等会计教育中十分缺乏系统掌握数量分析方法的师资。

５．教师近３年来发表会计实证研究论文的人数和篇数

这一调查题目旨在了解教师开展会计实证研究的情况。良好的教学有赖于坚实的科研作为后盾，没有科研的支持，教学质量难以保证。对教师会计实证研究情况的调查，有助于说明教师的相关能力，近而佐证会计实证教学的状况。这一问题的调查结果见表５、表６。

表５

发表论文人数ｏ

ｏ教师近３年来发表会计实证研究论文的人数ｌ～３４～６７～９１０～１２１３—１５１６一１８ｏ１９～２１ｏ２２～２５ｏ２５以上ｏ学校数及所占比重Ｊ

表６

发表论文篇数

学校数及所占比重ＯＯ１２０所５１．３％Ｊ７所１８％Ｊ５所１２．８％Ｊ５所１２．８％ｊ２所５．１％Ｊ教师近３年来发表会计实证研究论文的篇数１～３４～６７～９１０～１２１３～１５１６～１８１９～２ｌ２２～２５０２５上６所１５．４％８所２０．５％１１所２８．２％５所１２．８％６所１５．４％ｌ所２．６％ｌ所２．６％ｌ所２．６％

调查结果显示，多数学校只有少量教师在近期内发表过会计实证研究的论文（１～３名教师发表这方面论文的学校有２０所，占被调查学校总数的５１．３％，４～６名教师发表相关论文的学校有７所，占被调查学校总数的１８％）。同时，各校发表的会计实证研究论文数量也不是很多，２０．５％的学校在近３年内发表了１～３篇相关的论文（年均发表数不超过１篇）；２８．２％的学校在近３年内发表了４～６篇相关的论文（年均发表数不超过２篇）；１２．８％的学校在近３年内发表了７～９篇相关的论文（年均发表数不超过３篇）；１５．４％的学校在近３年内发表了ｌＯ一１２篇相关的论文（年均发表数不超过４篇）；相同期间内发表会计实证论文超过上述篇数的学校则很少。这表明当前我国高校教师中从事会计实证的人员不普遍，相应的成果很有限，这不可避免地会给会计实证教学带来负面的作用。

（二）会计实证教学的课程

这类问题的调查目的，在于了解各校的会计实证课程开设了哪些内容、采取怎样的授课方式、具有哪些教学资料等等。主要调查题目有：“会计实证课程含有的内容”、“会计实证课程的教材”、“会计实证课程的讲授方式”。

１．会计实证教学的内容

培养学生的会计实证研究能力，需要讲授的东西很多，各校对此的认识不完全一致。提出这一调查题目，是为了了解各校怎样认识会计实证教学的内容，其中的差异有哪些。调查结果如表７所示。７８

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表７会计实证教学的内容

ＳＡＳ（或管理会计

讲授会计实证行为会审计实证方实证／经验计量实证／经验

ｓＰｓｓ）计算统计学实证方法经济学

内容研究方法计文献法研究文献财务研究经济学会计研究

机分析软件研究文献

讲授的３２所１９所３所１５所２２所１３所２８所１６所１３所２５所学校数８２．１％４８．７％７．７％３８．５％５６．４％３３．３％７１．８％４ｌ％３３．３％６４．１％

调查结果说明，会计实证研究方法是各校中开设最多的课程，占所调查学校的８２．１％；开设计量经济学的学校也很多，占所调查学校的７１．８％；接下来依次是经济学（６４．１％）、统计学（５６．４％）、ｓＡｓ（或ｓＰｓｓ）计算机分析软件（４８．７％）、管理会计实证方法研究文献（４１％）等。总的看，各校开设课程的集中度较高，在所提到的１０门课程中，有４门课程在５０％以上的学校中开设；有２门课程在４０％～５０％的学校中开设；有３门课程在３０％～４０％的学校开设；只有行为会计文献１门课程开设的学校较少，不足１０％。上述课程的开设情况，表明我国高校对会计实证教学内容的认识具有较高共性。

２．会计实证教学的教材

会计实证教学采用什么形式的教材，各校的作法也不同，相关情况见表８。

表８会计实证课程的教材

教材形式中文教科书英文教科书中文学术期刊英文学术期刊其他

采用的学校数及比重１８所４６．２％１５所３８．５％１５所３８．５％１７所４３．６％５所１２．８％注：教学中对各种形式的教材司能有交叉使用。

从调查中可以看出，几种教材形式的应用程度都较高，除此之外的其他教材形式则较少采用（采用率１２．８％）。采用不同教材，对教师和学生会有不同的要求。例如，以英文教科书和英文学术期刊作为教材或参考资料，要求教师和学生熟练地掌握英文，且要求学校拥有较多的英文专业资料。调查显示有４０％左右的学校将英文教科书和英文学术期刊作为会计实证教学的教材或参考资料，可以认为我国高校在会计前沿课程的教学上与国际会计教育有着较多的结合。

３．会计实证教学的讲授方式

不同的教学讲授方式各有利弊，对教学效果有着不同的影响。当前我国高校会计实证课程的讲授方式统计如表９所示。

根据调查，我国大部分高校的会计实证课程采用“教师讲授，学生听课”的讲授方式；也有较多高校的教学以教师讲授为主，并以各种方式安排学生讨论。我们认为，就我国现在的师资状况、学生状况和对会计实证课程的认识与把握而言，主要采用以上讲授方式是可以理解的，也在调查之前的预料之中。

表９会计实证课程的讲授方式

教师讲授、教师授课，辅以学生课上课前将讲课大纲发给开列充分的阅读材料目录

讲授方式其它

学生听课口头报告与上交书面报告学生自学，课上讨论供学生阅读，课上讨论

学校数及所占比重２４所６１．５％２３所５９％８所２０．５％２０所５１．３％３所７．７％

注：教学中对各种讲授方式可能有交叉使用。

（三）会计实证教学的行政措施

有的学校为了推动本校会计实证研究的发展，不但以各种措施鼓励教师多发表会计实证论文，还对学生提出类似的要求。我们的调查对此亦有涉及，结果见表１０。７９

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表１０

对授予学位的规定学校数及所占比重

对研究生取得学位的要求

申请学位前必须公开发表论文

２４所６８．６％

必须撰写实证类型的学位论文

５所１４．３％

其他６所１７．１％

调查结果表明，占被调查对象总数６８．６％的学校要求学生在申请学位论文前必须公开发表论文，以作为学生达到相应专业水平的标志。这一规定对于促使学生更多地关注专业的发展、更多地思考问题和提高学生的学术能力，有着推动性的一面。有少部分学校（占被调查对象总数的１４．３％）规定学生（特别是博士生）的学位论文必须采用实证研究的方法，突现出这些学校对会计实证研究的特殊认识。

（四）对会计实证研究能力的认识

开展会计实证教学是为了提高学生的会计实证研究能力；对学生会计实证研究能力有着怎样的认识，自然会影响会计实证教学的安排和效果。调查中，我们设计了专门的题目，希望能了解各校对学生这一能力的认识和要求，其结果如表１１所示。

表１１

能力及比重外语能力计算机运用能力

２３所５９％

（包括数据库和分析软件）

１４所３５．９％

对学生会计实证研究能力的认识和要求

非常重要１８所４６．２％

很重要１６所４１％

一般４所ｌＯ．３％

不重要