chap2 税收的基本原理

Chinese Tax System?奴隶制国家刚形成时，国家
财政收入主要有靠拥有土地所有权
而获得的“地租”性质的收入、直接支配的奴隶的劳动成果、战
败国献贡品和掠夺性收入。当时的财政形式是非常古老和不典型
的，作为典型财政收入形式的税收是在国家公共权力日益增强、
奴隶主或自由民土地私有制形成后产生。马克思说：“直接税，
作为一种最简单的征税形式，同时也是一种最原始最古老的形式，
是以土地私有制为基础的那个社会制度的时代产物。” 总之，土
地所有制产生越早越典型的地方，税收的产生也越早越典型.
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2-9
2011/2/12
我国税收在西周至春秋的井田制时期
处于萌芽状态，在鲁宣公“初税亩”
时期随土地私有制的确定成为成熟的、
定型的财政分配形式
井田制即井田“一井”九百亩，八家农户各分百亩
私田；剩余的百亩公田由八家共耕，公田的农产品
归奴隶主国家所有的制度
初税亩是战国时期鲁国在鲁宣公十五年（公元前594
年）实行的制度，即不论公田、私田一律按亩征税
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2-10
2011/2/12
在我国漫长的封建社会中，税收制度大致沿着以人
头税、力役之征为主体——人头税和土地税并重——土
地税为主体的轨迹发展，其分水岭为唐德宗建中元年
（公元780年）杨炎推行的“两税法”和明嘉靖年间实行
“一条鞭法”及清康熙时期实行的“摊丁入地、地丁合
一”制度。
废除租庸调制
实行两税法
唐德宗 李适
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2-11
2011/2/12
清
朝
光
绪
1
3
年
总
理
湖
南
厘
金
盐
茶
局

换
票

使
用

运
送
货
物
交
税

1840年鸦片战争后，我国社会沦
为半殖民地半封建社会，税收制
度也深深打上半殖民地半封建的
烙印，其主要特点之一是田赋、
工商杂税等旧税与受帝国主义列
强控制的关税、为解决财政困难
而设的厘金、对鸦片征收的土药
税等新税并存，形成一套苛重扰
民的半殖民地半封建的税收制度。
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2-12
2011/2/12
新中国建立后我国的税收制度变动频繁，经过由繁到简
再由简到繁的多次改革和调整，但仍存在一些问题，需
要进一步调整解决。其主要大的改革和调整包括:
我国目前的税制还存在哪些问题？谈谈你对新一轮
税制改革的看法。
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2-13
2011/2/12
税收的实质：
定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权
力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得
财政收入的一种手段
本质：是国民收入的再分配

§1 税收的概念
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2-14
2011/2/12
§1 税收的概念
税收的形式特征：



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2-15
2011/2/12
强制性
凭借政治权力，而不是所有权取得收入
以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不
可违反
 国家：权力，征税；义务，履行政府职能、提供公
共产品
 纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；义务，
纳税
§1 税收的概念
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2-16
2011/2/12
阅读资料
在中国的一个小城镇中，一名姓李的屠夫早上刚开
张，一位地税部门的工作人员上门收取屠宰税。李
屠夫听说收税，十分激动，当即与地税人员争吵起
来…
同一时间，在美国的一位零售店主，一大早起床，
整理了本月的相关报税资料，赶到税务部门，缴纳
了当月的各项应缴税款…
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2-17
2011/2/12
§1 税收的概念
无偿性：
 国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或
劳务
 政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也
只能是无偿的
 只有无偿征税，税收才能实现分配职能
 就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿
的。
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2-18
2011/2/12
§1 税收的概念
固定性
 以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对象
和征税数量标准
 每一税种的征纳行为是周期的，连续的
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2-19
2011/2/12
从强制性和无偿性角度看，社会保险税是否是一种典型
意义上的税收形式？你认为社会保险税是一种税还是费？
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2-20
2011/2/12
§1 税收的概念
税收与其它财政收入的区别：
税收与国家信用的区别
税收与财政发行的区别
税收与国有企业上缴利润的区别
税收与规费的区别
税收与罚没的不同

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2-21
2011/2/12
§1 税收的概念
税收的法律特征：
我国现行税收法律制度包括三个层次
由全国人民代表大会及其常务委员会或其授权国务院
批准颁布的税收法律、条例，如我国的个人所得税法
由财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细则
以及对各种税法和实施细则的具体补充规定和办法
由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规章
制度。
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2-22
2011/2/12
我国税法体系图
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2-23
2011/2/12
§1 税收的概念
税收的职能
财政职能
调节经济的职能
监督管理职能
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2-24
2011/2/12
§1 税收的概念
财政职能：
税收最基本的职能

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2-25
2011/2/12
§1 税收的概念
调节经济的职能：
斟酌使用的税收政策
自动稳定器
调节社会收入分配不均
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2-26
2011/2/12
§1 税收的概念
监督管理职能
微观上，监督企业的经营过程和财务状况
宏观上，为政府提供决策信息
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2-27
2011/2/12
尤科斯石油公司倾家荡产
2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪
调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤
科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证
据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该
公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该
公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，
约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷
税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于
2003年10月25日被捕。
案例来源：曹广杰，背景资料：尤科斯公司和霍多尔科夫斯基，新华网
http://wendang.chazidian.com ,2005年5月31日。
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2-28
2011/2/12

§2 税收制度
税收制度的涵义
税制的基本要素
税制的其它要素
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2-29
2011/2/12
§2 税收制度
税收制度的涵义
税收制度的概念
税制结构
税收征收管理制度
税收管理体制
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2-30
2011/2/12
§2 税收制度
税收制度的概念：
税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征
收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和
管理办法的总称。

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2-31
2011/2/12
§2 税收制度
税制结构
指国家税收由哪些税种组成和各税种要素的
具体内容
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2-32
2011/2/12
§2 税收制度
税收征收管理制度：
解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问
题，主要包括管理、征收和检查三个方面
税收专管员制度
改革方向：自行申报，重点稽查，以计算机网络为
依托
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2-33
2011/2/12
§2 税收制度
税收管理体制：
是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度
 税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规的解释权、
税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和
减免权等
 我国税收管理权限基本属于中央
 税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。
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2-34
2011/2/12
§2 税收制度
税制的基本要素
纳税人(*)
征税对象(*)
税率(*)
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2-35
2011/2/12
§2 税收制度
纳税人(课税主体):
纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个
人
负税人，税款的实际负担者
代收（扣）代缴义务人
代征人
在西方国家，人们常说：
“Nothing is certain but death and taxes”
那么，谁负税，谁交税，谁申报呢？
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2-36
2011/2/12
§2 税收制度
征税对象(课税的客体):
是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的
主要标志
是税收分类的主要依据
体现不同税种课税的基本范围和界限
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2-37
2011/2/12
§2 税收制度
税负转嫁:
 定义：是纳税人通过种种途径将税收负担转嫁给他人
的过程
 税负转嫁的方式：
 前转
 后转
 散转
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2-38
2011/2/12
§2 税收制度
税率：
定义：是对一定征税对象的征收比例或征收额度
税率体现征税的深度
税率的种类：
 比率税率
 累进税率
 定额税率

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2-39
2011/2/12
§2 税收制度
比率税率：
 定义：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相
同征收比例的税率
 种类：
1. 单一比例税率，一种税只设一个比例税率
2. 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率
 产品差别比率税率，如消费税
 行业差别比率税率，如营业税
 幅度差别比率税率，如以前娱乐业营业税
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2-40
2011/2/12
§2 税收制度
累进税率：
 定义：随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率
。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，
不同档次适用由低到高的不同税率。
 种类：
1. 全额累进税率
2. 超额累进税率
3. 超率累进税率

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2-41
2011/2/12
§2 税收制度
全额累进税率：
 定义：当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全
部适用与之相应的最高税率
 举例：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率
为20%，则
收入为100时 100×10％＝10 收入净额为90
收入为110时 110×20％＝22 收入净额为88

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2-42
2011/2/12
§2 税收制度
超额累进税率：
 按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到
高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和
就是应纳税额
 举例：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率
为20%，则
收入为100时 100×10％＝10 收入净额为90
收入为110时 100×10％+10×20％＝12 收入净额为98
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2-43
2011/2/12
§2 税收制度
超率累进税率：
 定义：是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定
几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等
级税率征税。
 举例：现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除
项目金额50％的部分，税率为30％；超过50％，未超
过100％的部分，税率为40％；超过100％，未超过
200％的部分，税率为50％；超过200％的部分，税率
为60％。
College of Management HUST
2-44
2011/2/12
§2 税收制度
定额税率：
 定义：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收
的金额
 适用范围：通常为那些价格稳定、质量和规格标准比
较统一的商品，如啤酒
 资源税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税
等
 有利于促进企业提高产品质量
 弹性较差
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2-45
2011/2/12
§2 税收制度
税制的其它要素：
税目
计税依据
纳税环节
纳税期限
减免和加征
违章处理

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2-46
2011/2/12
§2 税收制度
 税目：
 是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项
目，是课税客体的具体化
 征税对象通常由税目来规定具体内容
 列举法：正列举、反列举
 概括法
 税目体现一个税种的征收宽度。
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2-47
2011/2/12
§2 税收制度
计税依据：
 定义：计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化
 种类：
1. 从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作
为计税依据。大多数税种都是从价计征
2. 从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。
如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、
柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售数量作为计
税依据的
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2-48
2011/2/12
§2 税收制度
纳税环节:
 定义：税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应
予征税的环节（产制、批发、零售）
 纳税环节一般是针对流转税而言的
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2-49
2011/2/12
§2 税收制度
 纳税期限：
 定义：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期
限
 包括：
1. 纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期
2. 税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报缴税款的法
定期限
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2-50
2011/2/12
§2 税收制度
 减免：
 减税是对应征税款减少征收一部分，免税是对应
征税款全部予以免征
 种类：
1. 税基式减免：即缩小计税依据来实现
a. 起征点
b. 免征额
c. 项目扣除
2. 税率式减免：降低税率或归于低税率
3. 税额式减免：直接减免应纳税额
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2-51
2011/2/12
§2 税收制度
College of Management HUST
2-52
2011/2/12
§2 税收制度
加征：
 在应纳税额基础上额外征收一定比例税额
 加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性
和适应性
 举例：个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得，应
纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳税额加
征五成，应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额
加征十成
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2-53
2011/2/12
§2 税收制度
违章处理：
 包括：偷、抗、欠税
 处理方式：
1. 税收保全措施
2. 拍卖被扣押或查封的货物和财产
3. 加收滞纳金、补税、罚款
4. 吊销税务登记征，会同工商行政管理部门吊销营业执照
5. 依法追究刑事责任

案例：深圳宝日案
College of Management HUST
2-54
2011/2/12

§3 税收原则
税收原则是设计税收制度，制定税收政策的基本指导
思想，也是评价税制优劣的基本标准
税收原则的发展
我国现行的税收原则
College of Management HUST
2-55
2011/2/12
§3 税收原则
税收原则的发展：
1776年（亚当.斯密）
1883年（瓦格纳）
1890年至19世纪末（阿.马歇尔）
20世纪（凯恩斯、瑞.穆斯格雷夫）
1970年
1988年（约瑟夫.斯蒂格里兹）
College of Management HUST
2-56
2011/2/12
§3 税收原则
我国现行的税收原则：
财政原则
效率原则
公平原则
征纳便利原则
College of Management HUST
2-57
2011/2/12
§3 税收原则
财政原则：
税源充裕，主体税源充裕，收入可靠
富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入的增长而提
高
保护税本，各种税的课征客体必须是税源，而不能是税
本
适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税人的生产积
极性。拉弗曲线可以说明此问题
College of Management HUST
2-58
2011/2/12
图中纵轴表示税率，横轴表示政府税收收入
E点是最佳税率点。在E点以上提高税率，只会使产
量和收益同时下降；在E点以下政府会入不敷出。
College of Management HUST
2-59
2011/2/12
§3 税收原则
效率原则：
 经济效率原则
 行政效率原则
College of Management HUST
2-60
2011/2/12
§3 税收原则
税收的经济效率原则：
 也称为中性原则，是指税制的设计应使税收的额外负
担尽可能地少，避免干扰市场经济的运行。
o 税收的额外负担是指税收引起的消费者赢余损失和生产者
赢余损失。
College of Management HUST
2-61
2011/2/12
§3 税收原则
给定原先均衡产
量/价格组合，
Q0/P0，征税的
供求和福利影响
是：产销量从Q0
降到Q1， 价格
从PS上升到PB。
政府得到了相当
于A+D的税收，
消费者剩余减少
了A+B，生产者
剩余下降了D+C，
额外负担为B+C。
College of Management HUST
2-62
2011/2/12
§3 税收原则
行政效率原则：
 是指合理设计税制，以尽量少的行政费用和执行成本
实现等量的税收收入
 税务机构的行政费用简称行政费用，是指税务机构代
表国家实施税法而发生的全部费用
 纳税人执行税法的费用简称执行成本，是指纳税人办
理纳税事务所涉及到的费用

College of Management HUST
2-63
2011/2/12
§3 税收原则
公平原则：
 定义：指税收制度应体现横向公平和纵向公平
横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同的税收负
担
纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担不同的税收负
担。
College of Management HUST
2-64
2011/2/12
§3 税收原则
 衡量公平的标准有利益标准和支付能力标准
 利益标准：是指税收负担应根据各人从政府支出
中享受的利益而确定
o 例如城市维护建设税
 支付能力标准：是指税收负担应按照纳税能力进
行分配
o 支付能力常用收入、消费支出和财产来衡量
College of Management HUST
2-65
2011/2/12
§3 税收原则
征纳便利原则：
 税收征收管理制度要既便于税务机关征收，又便于纳
税人缴纳，即应该具有确实、便利等特点
 税法应该清楚明确税制各个要素和征收办法，使得征
纳双方对相关征税事宜没有模糊之处
College of Management HUST
2-66
2011/2/12

§4 税收分类
税收分类的基础
税收分类的种类


College of Management HUST
2-67
2011/2/12
§4 税收分类
税收分类的基础：
单一税制
复税制
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2-68
2011/2/12
§4 税收分类
税收分类的种类：
以征税对象为标准
以税负是否转嫁为标准
以税收与价格的关系为标准
以税收的计税依据为标准
以税收的归属为标准
以税收的形态为标准
以征税机构为标准
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2-69
2011/2/12
§4 税收分类
以征税对象为标准：
 流转课税
 所得课税
 财产课税
 行为课税
 特定目的税
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2-70
2011/2/12
§4 税收分类
以税负能否转嫁为标准：
 直接税
 间接税

College of Management HUST
2-71
2011/2/12
§4 税收分类
以税收与价格的关系为标准：
 价内税
 价外税
College of Management HUST
2-72
2011/2/12
§4 税收分类
以税收的计税依据为标准：
 从价税
 从量税

College of Management HUST
2-73
2011/2/12
§4 税收分类
以税收的归属为标准：
 中央税
 地方税
 中央地方共享税
College of Management HUST
2-74
2011/2/12
§4 税收分类
以税收的形态为标准：
 实物税
 货币税
College of Management HUST
2-75
2011/2/12
Tax system of China
 Turnover Taxes
 Value Added Tax（增值税）
 Consumption Tax（消费税）
 Business Tax（营业税）
 Income Taxes
 Enterprise Income Tax（企业所得税）
 Income tax on Enterprises with foreign
Investment and Foreign Enterprises（外商投资企
业和外国企业所得税）
 Individual Income Tax（个人所得税）
College of Management HUST
2-76
2011/2/12
Tax system of China
Customs Duties
 Customs Duties （关税）
 Vessel Tonnage Tax（船舶吨税）
Resource Taxes
 Resource Tax（资源税）
 City and Township Land Use Tax（城镇土地使用税）
 Farmland Occupation Tax（耕地占用税）
 Land Appreciation Tax（土地增值税）
College of Management HUST
2-77
2011/2/12
Tax system of China
Property Taxes
 Urban Real Estate Tax（城市房地产税）
 House Property Tax （房产税）
 Vehicle & Vessel Usage Tax （车船使用税）
 Vehicle & Vessel Usage License Plat Tax （车船使用
牌照税）
 Inheritance Tax （遗产税）
Agriculture Tax(农业税)& Animal Husbandry Tax(
牧业税)
College of Management HUST
2-78
2011/2/12
Tax system of China
 Action Taxes
 Stamp Tax （印花税）
 Deed Tax （契税）
 Slaughter Tax（屠宰税）
 Banquet Tax （宴席税）
 Vehicle Acquisition Tax（车辆购置税）
 City Maintenance and Construction Tax（城市维护建
设税）
 Fixed Asset Investment Redirection Tax （固定资产
投资方向调节税）
 Securities Transaction Tax（证券交易税）
 Fuel Tax（燃油税）
 Social Security Tax（社会保障税）
College of Management HUST
2-79
2011/2/12
College of Management HUST
2-80
2011/2/12
税收趣谈
世界税务之最
个人被征收的最高税额是一位名叫霍华德· 林
斯的富豪死后所缴纳的遗产税，税金高达
3.36亿美元。
1974年1月，挪威劳工党与社会联盟废除了税
率的最高限制，这样就导致该国2000名市民
必须交纳超过100%的所得税。这些最高税率
的纪录均被载入《吉尼斯世界纪录大全》，
挪威因此成为世界上税率最高的国家。
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2-81
2011/2/12
大红大紫的刘晓庆被指逃税,2002年6月20号
在北京被拘捕,关押在秦城监狱,一夕白头。
该案件引发了人们对税收问题的高度关注，
而此案所涉及的1458.3万元高额偷逃税款也
让人们瞠目结舌。根据税务部门关于刘晓庆
税务处理的决定书，刘晓庆本人涉嫌偷逃国
家税款数额实际仅为137792元，其它的均为
公司行为的欠税款额。
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2-82
2011/2/12
刘晓庆的个人偷税问题主要是关于其在深圳
和上海的房屋出租的租金。
深圳市地税局向刘晓庆发出的税务行政处罚
事项告知书中，作出处罚规定：1997年至
2002年4月出租深圳的房产未按规定申报缴纳
营业税15916.50元、城市维护建设税159.17
元和房屋税24846.60元，根据1992年通过的
《中华人民共和国税收管理法》40条和2001
年4月通过的《中华人民共和国税收管理法》
63条规定，拟对上述未缴税处以2倍罚款
81844.54元。
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2011/2/12
上海市地税局闵行区 分局的税务处理处决书上
明确写道，刘晓庆于1998年7月1日至2000年3
月31日在上海的房产出租中一共取得了
746799.24元的租金，但未向取得收入的所在
地上海市地方税务局闵行区分局申报纳税，因
此刘晓庆应补各项税费55948.05元。
经过税务机关调查，关于刘晓庆个人的涉嫌偷
税金额就只有以上两项。但其晓庆文化艺术有
限公司涉嫌偷税的金额却高达千余万。
讨论题：你认为刘晓庆应否为其公司的偷税行
为负责，何种情况下，她要负上刑事责任？