中美上市公司经理人股票期权会计比较研究
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中美上市公司经理人股票期权会计比较研究
内 容提要
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经理人股票期权是一种富有成效的激励制度，它与金融学上的期权、股票期权既有
联系又有区别。经理人股票期权建立在三种理论基础之上。
美国是最早实施经理人股票期权的国家。实践证明，该制度在美国的成功推行与其
经济环境有关。对经营者的激励与约束不足已严重制约了我国企业的发展，近几年一些
上市公司尝试推出了经理人股票期权的激励制度，在运行过程中出现了一些问题，其中
如何进行规范的会计处理是最棘手的难题之一。
在经理人股票期权的会计确认上，美国持“费用观”，我国则有“特殊权益观”、
“利润分配观”、“非会计对象观”等观点的分歧。从其经济实质和特性出发，“或有
股东权益”的观点是对经理人股票期权最合适的确认。在经理人股票期权的计量上，美
国推行“公允价值法”，以Ｂ—Ｓ模型计量股票期权的价值，而我国则有“内在价值法”和
“公允价值法”两种意见。事实上，Ｂ—Ｓ模型的假设条件极大地限制了其适用性，加之我
国资本市场的弱效率以及以往在推行公允价值的失败，都说明目前在我国实行“公允价
值法”不具可行性，而以实行剔除资本市场、国家政策和行业特殊性等影响因素的修正
的内在价值法为宜。在经理人股票期权的会计披露上，美国有统一的会计规范，我国学
者对披露责任和披露的质量保证上提出自己的看法。但是在这一问题上，一方面应考虑
该制度的实施在整个企业中的重要程度，进行成本一效益分析；另～方面本着“或有股
东权益观”，表外披露可参照或有事项的有关规定。
关键词：经理人股票期权会计确认计量披露
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