第八章 资产减值

第八章 资产减值

一、单项选择题

1.甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2012年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：

（1）该生产线原值为5 000万元，累计折旧1 000万元，2012年末账面价值为4 000万元，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值3 400万元，直接归属于该生产线的处置费用为150万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。

（2）企业批准的财务预算中2013年、2014年该生产线预计未来2年内现金流量的有关资料如下：销售甲产品的现金收入500万美元、300万美元，购买生产产品甲的材料支付现金100万美元、150万美元，支付的设备维修支出现金5万美元、20万美元，2014年该生产线处置资产所收到净现金流量2万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。复利现值系数如下：（P/S ，6%，1）＝0.9434；（P/S，6%，2）＝0.8900

（3）2012年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币。

要求：根据上述资料，回答下列各题。

（1）2012年末生产线按照记账本位币计算的预计未来现金流量现值为（ ）。

A.3 357.34万元

B.3 609.95万元

C.3 577万元

D.3 326.96万元

[答疑编号5736080101：针对该题提问]

『正确答案』A 『答案解析』企业未来现金流量如为外币，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。然后将该外币现值按照计算未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。针对本题： 预计2013年未来现金流量＝500－100－5＝395（万美元）

预计2014年未来现金流量＝300－150－20＋2＝132（万美元）

预计未来现金流量现值＝（395×0.9434＋132×0.8900）×6.85＝3 357.34（万元）

（2）2012年末生产线应计提的减值准备为（ ）。 A.390.05万元 B.423万元 C.642.66万元 D.673.04万元 [答疑编号5736080102：针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』该生产线预计未来现金流量的现值3 357.34万元大于其公允价值减去处置费用

后的净额＝3 400－150＝3 250（万元）。所以，生产线的可收回金额为预计未来现金流量现 值3 357.34万元，与账面价值4 000万元比较，应计提的减值准备＝4 000－3 357.34＝642.66

（万元）

2.甲公司对乙公司的长期股权投资及其合并报表有关资料如下：

（1）2012年3月31日甲公司以投资性房地产和生产设备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司的60%股权，采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东没有关联方关系。作为合并对价的投资性房地产公允价值为2 610万元，生产设备公允价值为2 340万元（含增值税340万元）。

（2）2012年3月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为7 470万元，可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

（3）乙公司2012年4月1日到12月31日期间发生净亏损170万元。除实现的净亏损外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

（4）2012年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为4 900万元。

（5）2012年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7 380万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）2012年12月31日，甲公司个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备（ ）。

A.50万元

B.0

C.125万元

D.175万元

[答疑编号5736080103：针对该题提问]

『正确答案』A 『答案解析』①2012年3月31日甲公司对乙公司投资的合并成本＝2 610＋2 340＝4 950（万 元）。②2012年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资计提减值准备＝4 950－4 900＝50（万元） （2）2012年12月31日，甲公司合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备（ ）。 A.0 B.50万元 C.420万元 D.700万元 [答疑编号5736080104：针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』①甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉＝4 950－ 7 470×60%＝468（万元）；

②整体的商誉金额＝468/60%＝780（万元）；

③乙公司持续计算的可辨认净资产金额＝7 470－净亏损170＝7 300（万元）；

④甲公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝0【乙公司资产组（不包括商誉）的账面价 值7 300万元，与可收回金额7 380万元比较，说明可辨认资产未发生减值。】

⑤甲公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（7 300＋780）－7 380＝700（万元）；

⑥甲公司合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备＝（700－0）×60%＝420（万

元）。

3.A公司2012年有关经济业务如下：（1）划分为可供出售金融资产的债务工具，至2011年末已经累计确认减值损失100万元，2011年末可供出售金融资产的账面价值为2 000万元；2012年调增其账面价值（利息调整）为100万元，2012年末公允价值为2 500万元。（2）划分为可供出售金融资产的权益工具，至2011年末已经累计确认减值损失300万元，2011年末可供出售金融资产的账面价值为5 000万元；2012年年末其公允价值为5 600万元。（3）2011年末存货跌价准备余额为60万元；2012年年末存货的账面成本为2 000万元，2012年年末存货的可变现净值为2 100万元。（4）2011年末持有至到期投资减值准备余额为150万元，2011年年末持有至到期投资的摊余成本为2 000万元；2012年调减其账面价值（利息调整）为100万元，2012年年末持有至到期投资的现值为2 100万元。（5）2011年末商誉减值准备余额为200万元，2011年末商誉账面价值为3 000万元；2012年年末商誉的可收回金额为2 100万元。下列关于A公司2012年的会计处理，表述不正确的是（ ）。

A.转回资产减值时影响利润表资产减值损失项目的金额为310万元

B.转回资产减值时影响资产负债表资本公积的金额为900万元

C.转回资产减值时影响其他综合收益的金额为900万元

D.转回资产减值时影响现金流量的金额为900万元

[答疑编号5736080105：针对该题提问]

『正确答案』D 『答案解析』相关会计分录为： ①债务工具的可供出售金融资产 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 资本公积——其他资本公积 ②权益工具的可供出售金融资产 借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

③存货

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

④持有至到期投资

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

⑤商誉减值不得转回。

400（2 500－2 100） 100 300 600（5 600－5 000） 600 60 60 150 150

选项A，转回资产减值时影响利润表资产减值损失项目的金额＝100＋60＋150＝310（万

元）；

选项B，转回资产减值时影响资产负债表资本公积的金额＝300＋600＝900（万元）；

选项C，转回资产减值时影响其他综合收益的金额＝300＋600＝900（万元）；

选项D，转回资产减值时影响现金流量的金额为0。

4.下列资产计提的减值准备，不得转回的是（ ）。 A.可供出售金融资产 B.存货跌价准备 C.持有至到期投资减值准备 D.商誉减值准备 [答疑编号5736080106：针对该题提问]

『正确答案』D

5.下列表述正确的是（ ）。

A.资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率

B.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除

C.预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递增的增长率为基础

D.建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，不能超过5年

[答疑编号5736080107：针对该题提问]

『正确答案』A 『答案解析』选项B，按照规定，资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从 中扣除；选项C，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预

测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础；选项D，建立在预

算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，

可以涵盖更长的期间。

6.按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述不正确的是（ ）。

A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

B.资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益

C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试

D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入，其中资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用

[答疑编号5736080108：针对该题提问]

『正确答案』D 『答案解析』处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达 到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

二、多项选择题

1.（2012年考题）下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（ ）。

A.商誉减值准备

B.存货跌价准备

C.持有至到期投资减值准备

D.可供出售权益工具减值准备

[答疑编号5736080201：针对该题提问]

『正确答案』BC 『答案解析』选项A，商誉的减值准备不得转回；选项D，可供出售权益工具减值准备通过资 本公积转回。

2.A公司2011年至2012年有关资产减值的资料如下：

（1）2011年8月，A公司与甲公司签订一份甲产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每吨4.5万元的价格向甲公司销售300吨产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日，A公司已经生产出产品300吨，每吨成本5万元。假定A公司销售产品不发生销售费用。

（2）2011年12月31日，有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，A公司据此认定对乙公司的债券发生了减值，并预期2012年12月31日将收到利息59万元，2013年12月31日将收到利息59万元，但2014年12月31日将仅收到本金800万元。该债券为2010年1月1日，A公司从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券面值总额1 250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还，支付价款1 000万元（含交易费用）。A公司有意图和能力持有至到期，实际利率10%。[（P/S,10%,1）＝0.9091；（P/S,10%,2）＝0.8264；（P/S,10%,3

）＝