2014注册会计师《职业能力综合测试一》(B卷)

2014注册会计师《职业能力综合测试一》(B卷)注会真题

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直接计入了当期损益。经确认，该固定资产于20×3年末市场价值为15万元，A公司据此于20×3年确认固定资 产及营业外收入各15万元。

6.20×3年12月31日，经A公司董事会批准，A公司与非关联公司J公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为 200万元的固定资产以210万元的价格转让给J公司。双方约定于20×4年5月31日前完成转让资产的交割。A公司预计上述转让将发生20万元处置费 用。由于截至20×3年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，A公司于20×3年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。

资料（三）

审计项目组负责人王方在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：

1.在审计A公司银行存款时，项目组成员发现A公司有两个银行账户在20×3年12月前有大量交易记录，但已在20×3年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证。

2.在审计A公司营业收入时，项目组成员发现20×3年A公司有对K公司的大量营业收入，对K公司的产品销售价格比对其他客户同期相 同产品的销售价格高20%。项目组成员核对了A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单，金额相 符，据此得出“A公司20×3年对K公司的营业收入不存在错报”的结论。

3. 在审计A公司营业收入时，项目组成员获取了A公司20×3年开具的发运凭证存根，抽取了若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，没有发现差异。项目组成员据此得出“A公司20×3营业收入?发生?认定不存在错报”的结论。

4.项目组成员对20×3年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。项目组成员从20×3年应收账款明细账 中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证，经核对金额相符。项目组成员据此得出“于20×3年12月31日，A公司对该客户的应收账 款余额完整” 的结论。

资料（四）

审计项目组在审计过程中注意到以下事项：

1.A公司于20×3年初以每股6元的价格购入某上市公司股票50万股。20×3年6月，A公司以每股8元的价格将上述股票全部出售，并支付交易费用10万元。针对上述交易，A公司于20×3年将转让上述股票实现的净收益90万元作为营业额申报缴纳营业税4.5万元。

2.A公司为鼓励客户提前支付货款，承诺给予客户一定程度的现金折扣，即在信用期结束前提前支付货款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申报20×3年度增值税时，以20×3年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。

3.A公司20×3年度发生若干与生产经营有关的业务招待费，其金额相当于A公司20×3年度营业收入的1%。A公司在申报20×3年度所得税应纳税所得额时，将上述业务招待费的60%部分作了税前扣除。

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4.20×3年3月1日，A公司向P公司支付300万元购买了财政部发行的若干3年期国债，该国债面值为100元，年利率为5%，利 息按年支付，到期一次还本。20×3年11月30日，A公司以312万元的价格转让了上述国债，获得转让收益12万元。在申报20×3年度企业所得税应纳 税所得额时，A公司将上述国债转让收益12万元作为免税收入。

5.20×3年，A公司因未按期归还某银行贷款利息而向银行支付了罚息20万元，并因未按期缴纳税款，向税务机关支付了滞纳金20万元。在申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时，A公司将上述罚息和滞纳金作了全额税前扣除。

6.A公司于20×3年1月1日出资100万元与P公司共同投资设立R公司，持有R公司25%股权，能够对R公司施加重大影响。 20×3年，R公司实现净利润80万元，无其他所有者权益变动。A公司于20×3年按权益法相应确认了对R公司投资收益20万元。20×3年12月31 日，A公司以200万元的价格对外转让了所持对R公司的全部股权，相应终止确认了对R公司长期股权投资余额120万元，并确认了股权转让收益80万元。在 申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时，A公司将上述20万元投资收益作为免税收入，但将上述股权转让收益80万元纳入20×3年度应纳税所得额申报 缴纳企业所得税。

7.20×3年初，A公司对一项以前年度以90万元价格（计税基础）购入的固定资产进行修理并在20×3年内完成修理，发生修理支出50万元，修理后该固定资产预计可延长使用年限3年。在申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时，A公司将上述修理支出作了全额税前扣除。

8.20×2年初，A公司以200万元的价格购入一块土地并开工建设一座办公楼。20×3年初，该办公楼建造完工并投入使用，办公楼 总造价（含土地使用权）为1,000万元，A公司将其中的200万元土地使用权确认为无形资产，并确认固定资产800万元。在申报20×3年度房产税 时，A公司对该办公楼按固定资产原值800万元一次减除30%（减除比例由当地政府确定）的余值和1.2%的房产税税率计算并申报缴纳20×3年的房产 税。 资料（五）

A公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人张民的意见：

1.A公司20×3年1月1日支付100万元取得S公司20%股权，能够对S公司施加重大影响，对该长期股权投资采用权益法核算。S 公司于20×3年1月1日可辨认净资产公允价值为400万元。20×3年，S公司实现净利润50万元，其他综合收益10万元， 无其他所有者权益变动。20×4年1月1日，A公司支付300万元取得S公司40%股权，并自该日起能够对S公司实施控制。20×4年1月1日，A公司之 前所持S公司20%股权公允价值为150万元，S公司可辨认净资产公允价值为600万元。

针对20×4年1月1日发生的购买S公司股权交易，财务总监希望张民分别对以下事项提出分析意见：

（1）A公司应如何确定20×4年1月1日个别财务报表中对S公司长期股权投资的初始投资成本金额；

（2）A公司应如何确定20×4年1月1日合并财务报表中对S公司的商誉金额；

（3）A公司应如何确定20×4年1月1日合并财务报表中应确认的投资收益金额。

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2.A公司于20×2年1月1日与T公司共同出资100万元投资设立U公司，其中A公司出资70万元，持股比例为70%；T公司出资 30万元，持股比例为30%。A公司能够对U公司实施控制，对U公司的长期股权投资采用成本法核算。A公司于20×4年1月1日购买了T公司持有的U公司 30%股权，购买价款为100万元。截至20×3年12月31日，U公司累计实现留存收益100万元，无其他所有者权益变动。20×4年1月1日，U公司 可辨认净资产公允价值为250万元。

针对20×4年1月1日购买U公司30%股权的交易，财务总监希望张民对A公司在编制其20×4年1月1日合并财务报表时，应如何确定新取得的U公司长期股权投资成本与享有U公司30%可辨认净资产份额之间差额的金额，以及应如何对该差额进行会计处理分别提出分析意见。

3.20×4年1月1日，A公司向子公司V公司的一名高管授予10 000股股票期权。只要该高管从20×4年1月1日起在V公司连续服务满2年，就可以以每股10元的价格购买10 000股A公司股票，股票面值为1元/股。上述每份股票期权在20×4年1月1日的公允价值为20元。针对上述股份支付安排，财务总监希望张民对A公司和 V公司在20×4年1月1日及20×4年12月31日分别应如何进行会计处理提出分析意见。

要求：

1. 针对资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（1.5分）

2. 针对资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目及认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（6.5分）

3. 针对资料（二）第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（8.5分）

4. 针对资料（三）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组负责人王方在复核项目组成员的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（9.5分）

5. 针对资料（四）第1项至第2项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的流转税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（3分）

6. 针对资料（四）第3项至第7项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（9.5分）

7. 针对资料（四）第8项，假定不考虑其他条件，判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（1.5分）

8. Based on the information provided in Materials 5（资料（五）），if not consider the rules of CICPA Code of Ethics（《中国注册会计师职业道德守则》），on behalf of Zhang Ming， answer the questions raised by the CFO. （DO not need to consider the impact of related tax and deferred taxation）。（10分）