《行政事业单位内部控制规范》解读(二)

《行政事业单位内部控制规范》解读（二）

第四节 业务层面内部控制

一、预算业务控制

1．行政事业单位全面预算控制存在的问题

（1）预算编制过程简单。编制时间紧、编制人员不足、编制质量低。

（2）预算编制方法不科学。财政部门要求采用零基预算法，实际仍采用基数法。

（3）预算编制内容不全面，预算项目不细。预算内与预算外脱节。

（4）在预算执行方面缺乏应有的严肃性和约束力。用项目支出来弥补基本支出的不足，没有专款专用。

（5）只注重预算的编制，不注重预算的执行、控制与评价。

（6）缺乏有效的监督机制。

2．单位全面预算编制

（1）单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。行政事业单位的预算编制实行“两上两下”的基本流程：测算、提出预算建议数，逐级汇总后报送同级财政部门，财政部门审核下达预算控制数，单位据此编制年度预算，财政部门批复。

（2）单位的预算编制应当做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。

一是单位应当正确把握预算编制有关政策，确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定。编制的依据如定员定额。

二是编制预算的方法包括固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、滚动预算。 固定预算

以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法

弹性预算

以预算期内可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的费用预算

增量预算

以当年预算的具体数字为基础，根据实际执行情况和计划期各项业务的可能增减变动情况来确定下一年度预算比上一年预算的增减变动额

零基预算

不考虑目前的费用水平，以零为起点以无费用、无成本、无服务、无收益作为预算的起点

流动预算

根据上一期的预算指标完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将预算期连续向前推移的一种预算编制方法

（3）单位应当建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制，按照“谁花钱，谁编预算”的原则分解细化编制预算目标。

（4）单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。预算业务管理工作机构有财务人员、政府采购、资产管理、人事管理、基建管理等部门人员。预算编制与审批、执行、考核职务要相分离。

（5）单位应当根据内设部门的职责和分工，对按照法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解、审批下达，规范内部预算追加调整程序，发挥预算对经济活动的管控作用。

（6）单位应当根据批复的预算安排各项收支，确保预算严格有效执行。

（7）单位应当建立预算执行分析机制，定期通报各部门预算执行情况，召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。

（8）单位应当加强决算管理，确保决算真实、完整、准确、及时，加强决算分析工作，强化决算分析结果运用，建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制。

（9）单位应当加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

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二、收支业务控制

1．单位应当建立健全收入内部管理制度。

（1）单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离。单位的各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算，严禁设立账外账。不得设置“小金库”。

（2）纳入内部控制管理收入的范围

一是行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。

二是应当上缴国库或财政专户的罚没、行政事业性收费、政府性基金等。有政府非税收入收缴职能的单位，应当按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，严格执行收支两条线的规定，做到收缴分离、票款一致，并及时、足额上缴国库或财政专户，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

（3）业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据，确保各项收入应收尽收，及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实催收责任。

举例：王熙凤的小金库和账外账

袭人催月钱，平儿作解释，道出了旺儿媳妇给凤姐送利银的全部秘密。凤姐利用职务之便，动用员工月钱，授意心腹旺儿夫妇对外重利放债。动用这笔资金为荣国府获取利益，入了荣国府的官账，那是凤姐职责所在。然而，动用这笔资金获得的利息，没有及时归入荣国府的官库、官账，而是进了凤姐的私账。账外设账、收款不入账、设立“小金库”、资金体外循环，家庭不许，企业禁做。对于此类资金营运风险必须要严加防范，严格控制。

（4）单位应当建立健全票据管理制度。财政票据、发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续。单位应当按照规定设置票据专管员，建立票据台账，做好票据的保管和序时登记工作。票据应当按照顺序号使用，不得拆本使用，做好废旧票据管理。负责保管票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。

单位不得违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据、发票等票据，不得擅自扩大票据适用范围。

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资金收入流程节点简要说明