《可供出售金融资产、持有至到期投资经典例题》

《可供出售金融资产、持有至到期投资经典例题》

【经典例题1】

2007年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元(含交易费用为5万元)，每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2009年1月1日甲公司预计乙公司将于2009年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。乙公司2009年12月31日实际赎回本金的50%。

要求：

(1)编制甲公司2007年购买债券时的会计分录;

(2)计算2007年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录;

(3)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;

(4)计算2008年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录;

(5)计算甲公司2009年初应调整摊余成本的金额，编制调整2009年初摊余成本的会计分录;

(6)计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录;

(7)编制2009年末收到50%本金的会计分录;

(8)计算2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录;

(9)计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。

解析：

(1)借：持有至到期投资——成本1100

贷：银行存款961

持有至到期投资——利息调整139

初始确认时计算实际利率

1100×3%×PA(R，5)+1100×PV(R，5)=961

经计算：R=6%

(2)2007年末确认的利息收入：

按票面利率应确认的利息收入：1100*3%=33万元

按照实际利率和摊余成本计算的利息收入为：961*6%=57.66

利息调整=57.66-33=24.66万元

分录：

借：应收利息33

持有至到期投资——利息调整33

贷：投资收益57.66

(3)2008年1月5日收到利息的会计分录：

借：银行存款33

贷：应收利息33

(4)2008年末应确认的实际利息收入：

按票面利率应确认的利息收入=1100*3%=33

按实际利率和摊余成本计算的利息收入为：(961+24.66)*6%=59.14

利息调整=59.14-33=26.14万元

借：应收利息33

持有至到期投资26.14

贷：投资收益59.14

(5)编制调整2009年初摊余成本的会计分录：

2009年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

2009年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)^1+16.5/(1+6%)^2+(16.5+550)/(1+6%)^3=1040.32(万元)

2009年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52(万元)

调整分录：

借：持有至到期投资——利息调整28.52

贷：投资收益28.52

(6)计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：

应收利息=1100*3%=33万元

按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入为：1040.32*6%=62.42

借：应收利息33

持有至到期投资——利息调整29.42

贷：持有至到期投资62.42

(7)2009年末收到50%本金的会计分录：

借：银行存款550

贷：持有至到期投资——成本550

(8)2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：

应收利息=550×3%=16.5

实际利息收入=(1040.32-550+29.42)×6%=31.18

利息调整=31.18-16.5=14.68

借：应收利息16.5

持有至到期投资——利息调整14.68

贷：投资收益31.18

(9)计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录：

应收利息=550×3%=16.5

利息调整=(1100-1040.32)-29.42-14.68=15.58

(或139-24.66-26.14-28.52-29.42-14.68=15.58)

实际利息收入=16.5+15.58=32.08

借：应收利息16.5

持有至到期投资——利息调整15.58

贷：投资收益32.08

借：银行存款566.5(16.5+550)

贷：应收利息16.5

持有至到期投资——成本550

借：银行存款550

贷：持有至到期投资——成本550

【经典例题2】

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

(1)2008年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2008年12月31日，该债券未发生减值迹象。

(2)2009年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

要求：

(1)编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

(2)计算2008年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

(3)计算2009年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

(4)计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

解析：

(1)编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

借：持有至到期投资——成本1000

——利息调整100

贷：银行存款1100

(2)2008年12月31日：

应收利息=1000*10%=100万元

按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入=1100*6.4%=70.4万元

利息调整=100-70.4=29.6万元

分录：

借：应收利息100

贷：投资收益70.4

持有至到期投资——利息调整29.6

(3)2009年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(1000+100+70.4)×80%=18.68(万元)

会计处理：

借：银行存款955

贷：持有至到期投资——成本800

——应计利息80

——利息调整56.32

投资收益18.68

(4)计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录：

2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=(1000-800)+(100-80)+(70.4-56.32)=234.08(万元)

将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

借：可供出售金融资产——成本240

贷：持有至到期投资——成本200

——应计利息20

——利息调整14.08

资本公积——其他资本公积5.92