3.物价变动会计Word
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3.物价变动会计Word
第 3章
物价变动会计
重点与难点: 物价变动会计的理论与模式 一般物价水平会计 现行成本会计 现行成本与一般物价水平相结合的会计 参考资料: IAS15《反映物价变动影响的信息》 IAS29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》
(以上两项,汇编于国际会计准则 2000,财政经济出版社, 2000年版) 常勋著《财务会计四大难题》,立信会计出版社,2002年
第一节 物价变动与物价变动会计一、物价变动与物价指数 (一)物价变动
一般物价变动:通货膨胀、通货紧缩
个别物价变动二者兼之
(二)物价指数
一般物价指数 个别物价指数
二、物价变动对传统会计的影响
传统会计的计量特征:历史成本/名义货币。 轻微的物价变动没有太大的影响,持续剧烈的物
价变动,对传统会计会产生严重的影响:1. 它影响计量单位 —— 名义货币的稳定性,否定了
货币计量假使的附带假设——币值不变假使;2. 它影响计量基础(属性) —— 历史成本的客观性, 动摇了历史成本原则。 3.降低了会计信息的可比性、相关性。
三、资本保全理论与物价变动
购买力损益和资产持有利得的处理,是计入损益还是作为
资本保全调整计如所有者权益,取决于资本保全理论。 (一)资本 1. 财务资本:资本视同投入的货币或投入的购买力,是企业 净资产或权益的同义语。 (1)以名义货币表达的财务资本,即业主原来投入的名义货 币额。 (2)以购买力表达的财务资本,即业主原来投入的资本的购 买力。 2. 实物资本(实体资本):资本视同营运能力,被看作以每 日产出等为基础的企业的生产能力。
(二)资本保全
资本保全:企业应在保持资本完整无损的前提下确认净收 益。 资本保全概念 1. 要保全的资本 计量的要求 对计量基础无特定要求, 计量单位是名义货币。
①名义货币 业主原来投入的
财务 资本保全
名义货币资本
资本 ②固定购买 业主原来投入的 对计量基础无特定要求, 计量单位是稳值货币。 保全 力资本保全 资本的购买力。 企业原有的生产 2.实物资本保全 能力或经营能力 对计量单位没有严格限 制,但其计量基础必须 是现行成本。
2.财务资本保全下的利润确定( 1 )名义货币资本保全:利润为本期内按名义货币计量的
净资产的增加(扣除业主本期净投入)。持有利得在概念上是利润,但在资产处置之前不能确认为利润。 ( 2 )固定购买力资本保全:利润为本期内以不变购买力计 量的净资产的增加(扣除业主本期净投入) 。本期持有 资产的价格提高中,只有大于一般物价水平增加的那一部 分才能作为利润,其余部分只能作为资本保全调整(权益 的一部分)。
特点:无视物价变动的影响,或将物价变动的影响的一部
分或全部处理为利得或损失。
2.实物资本保全下的利润确定
利润表示实物资本在本期内的增加,为期末实物生产能力 或经营能力超过其期初的部分(扣除业主本期净投入)。 所有影响企业资产和负债的价格变动,都应当作为企业实
物生产能力计量上的变动,从而都应当作为资本保全调整,而不作为利润。
特点:物价变动的影响不计入当期损益,而全部计入资产 负债表(所有者权益)。
(四)评价优点 1.财务资本保全 易于计量 缺点 难以保全业主最初投 入的生产经营能力 难以计量
能恰当地反映业主 2.实物资本保全 最初投入的生产经 营能力的保全情况
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