第6章会计账簿Word

　　会计学基础 第6章会计账簿

　　会计学基础主讲： 梁志强 人文与管理学院 经济学系 QQ: 524623959 E-mail:wpin6688@

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　　第6章 会计账簿内 容 导 图 会计账簿的设置与登记是会计的重要方法之一。在手工会计下，账簿是设 立会计账户的载体，在交易或事项发生以后，其初始信息都要利用账簿进行存 储，并为编制会计报告提供支持。本章主要介绍会计账簿的定义及其种类，账 簿登记规则与方法，错账的更正方法，对账、结账方法，以及账簿的更换与保 管等相关知识。 交易 会计确认什么是账簿？ 账 簿 有 哪 些 ？ 了解 6.1 账簿的意义及其种类 6.3 账簿登记规则与对账 怎样保证记 账的准确性 掌握 掌握

　　事项 会计计量6.2 账簿格式与登记方法 账簿格式设 计及记录方 法 掌握

　　原始凭证 记账凭证 会计账簿

　　账簿记录期末 处理与管理 了解

　　6.4 期末结账与账簿保管

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　　6.1 账簿的意义及其种类6.1.1 会计账簿的定义及设置意义 1. 会计账簿(Book of accounts)定义 俗称账本，一般是在手工记账条件下用于设立账 户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，用 以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会 计报告储存信息数据的簿籍。 设立与登记账簿是会计的专门方法之一。设 立 账 户 ，记 录交易和事项封面账簿

　　扉页 (记账 须知)

　　( 账页 ) ( 账页 ) ( 账页 ) ( 账页 ) 账页 (用以 记账)

　　交易事项

　　原始凭证 记账凭证

　　会计账簿

　　会计报告

　　为会计报告储 备存必要的信 息

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　　会计账簿的基本构成

　　账 簿

　　封 面(含封底),起保护账页的作用 扉 页 填写“账簿启用及交接记录”或 “账户目录表”等内容 账 页 格式不一，用以记录具体经济业 务内容。 账簿与帐户？

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　　账簿名称 账簿编号 账簿页数 会计主管(签章)

　　账簿启用和经管人员一览表 单位名称 账簿册数 启用日期 记账人员(签章)

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　　2.设置账簿的意义计划 预算

　　B 考核企业财务 状况，评价经营 者业绩等的依据账簿

　　C 为企业财务报 告的编制提供基 础性数据资料会计报表

　　A 全面反映交易或 事项，系统地积累 交易 会计信息资料记账凭证 事项 会计账簿

　　会计报告

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　　6.1.2 账簿的种类与设置原则 1. 账簿的种类 (1)会计账簿按用途分类 用途：用于记录交易和事项，还是另有它用。库存现金 日记账 银行存款 日记账

　　序时账簿账簿 总分类账 明细分类账

　　分类账簿

　　用于 记录 发生 的交 易和 事项

　　备查账

　　备查账簿

　　用于记载与发生的交 易和事项的相关事宜。 如租入固定资产借入、 归还时间等

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　　序时账(Book of chronological entry)⑴概念也称为日记账(journal),是按交易或事项发生和完成 时间的先后顺序逐日进行登记的账簿。

　　⑵登记方法：逐日按照记账凭证(或记账凭证所附的原始凭证)逐笔进 行登记。

　　⑶种类(按交易或事项的具体内容) ①普通日记账(分录簿、原始分录簿)把每天发生的经济业务所编制的会计分录，全部按时间 顺序逐笔登记，也叫普通日记账。

　　②特种日记账： 专门登记重要交易或事项如设置现金日记账；银行存款日记账等。

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　　总分类账簿 (general ledger) 简称总账，按总分类账户开设，用以分类核 算与监督各项资产、负债、所有者权益、 费 用、成本和收入等总括核算资料的账簿。

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　　明细分类账簿(subsidiary ledger)简称明细账，按明细分类账户开设，是分类登记某类经济业务详细情况，用来提供明细核算资 料的账簿。

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　　备查账簿(memorandum)⑴概念也称为辅助账簿，是对在序时账和分类账中未 能记载、但与交易或事项关系密切的某些情况 进行补充登记的账簿。

　　⑵用途：记录一些供日后查考的有关经济事项。

　　⑶例如：“代销商品登记簿”、 “租入固定资产登记 簿” 、“委托加工材料登记簿” 、“受托加 工材料登记簿”、“应收票据登记簿”。

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　　(2)会计账簿按外表形式分类 外表形式：外观形式库存现金 日记账 银行存款 日记账 总分类账

　　订本式账簿账簿 明细分类账

　　活页式账簿 明细账账页卡片账页

　　期末装 订成册 用毕捆 扎保管

　　卡片式账簿卡片箱

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　　订本式账簿(Bound Book)

　　⑴概念：简称订本账，是在启用前将若干账页进行顺序编号并固 定装订成册的账簿。

　　⑵用途：用于库存现金日记账、银行存款日记账和总分类账。

　　⑶特点：①优点： 可以避免账页的散失，防止非法抽换。 ② 缺点： 账页固定后，不便于分工记账， 也不能根据记账需要增减账页。

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　　活页式账簿(loose-leaf book)⑴ 概念 简称活页账，是把账页装订在账夹内，随时增添 或取出账页的账簿。 ⑵特点①优点：可以根据需要增添或重新排列账页，避免账页 的浪费；以组织同时分工记账，提高账务处理效率； ②缺点：账页容易丢失和被抽换。

　　⑶使用方法：①平时应按账页顺序连续编号 ②在会计期末装订成册，应按实际账页数顺序编号，并 加目录。

　　⑷用途：用于一般的明细分类账。

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　　卡片式账簿(Card Book)⑴概念 简称卡片账，是由专门格式、分散的 卡片作为账页组成的账簿。 ⑵形式： 卡片式账页分类连续编号，用卡片箱 装置，可以随取随放，它实际上也 是一种活页账。 ⑶特点： 卡片账具有一般活页账的优缺点外， 不需每年更换，可以跨年度使用。 ⑷例如： “固定资产明细账”、“周转材料 (如低值易耗品)明细账”

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　　磁性媒介质式“账簿”①概念

　　:是存储在电脑中、存放在磁性媒介质 上(如磁盘)的账簿。 ②特点：不具有传统账簿的形式。 打印前是无形的； 打印后不存在完整严密的账簿体系，打印输出

　　的会计数据可以是部分的，也可以是全部的。

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　　2.账簿的设置原则A 满足需要:全面记录发生 的交易和事项、会计信息 的加工整理序时账簿账簿 总分类账 明细分类账

　　B 组织严密:严密的账 簿组织系统，满足复式 记账平行登记要求库存现金 日记账 银行存款 日记账

　　分类账簿

　　备查账

　　备查账簿

　　C 精简灵便: 账簿的设置 应力求精简，格式应简单 明了，方便记录与保管

　　D 结合实际:本企业经 营活动特点及会计机构、 会计人员的设置等

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　　6.2 账簿的格式与登记方法6.2.1 序时账簿的格式与登记方法1.三栏式库存现金日记账 (1)格式：借、贷、余三栏式 (2)登记方法：逐日逐笔登记收、付款记账 凭证上的日期20年月 3 日 1 16 20 银付1 现付2

　　收、付款凭证 现收、现付、银付 凭证和编号 库存现金日记账上所列的金额凭证号数 月初余额 提取现金 李宏借款 银行存款

　　计算 填列余 额

　　摘

　　要

　　对方科目

　　借 方

　　贷 方

　　500 2 000

　　其他应收款 900 【例】提现分录：

　　收、付款凭证 上的业务内容

　　分录中与“库存现 金”相对应的科目

　　借：库存现金 2 500 贷：银行存款 2 500 ★“库存现金”的对方科目

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　　库存现金日记账格式

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　　2.三栏式银行存款日记账 (1)格式：借、贷、余三栏式。 (2)登记方法：逐日逐笔登记银收、银付、现付 凭证和编号20年 凭证号 摘 要

　　银行存款日记账结算 凭证 对方科目

　　登记银行结算凭 证的种类和号码借方 贷方 余额

　　月8

　　日1 银付1 银收1 月初余额 提现 销售货款

　　600 000现支0356 转支7393

　　银行存款 主营业务收入

　　16 000 35 100

　　与“库存现金日记 账”填列方法相同 (略)

　　与银行存款的 结算方式有关

　　支票号码

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　　银行存款日记账格式

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　　3.普通日记账 是一种用来序时逐笔记录全部交易或事 项的日记账。 可替代记账凭证。但实务中已较少采用 (1)两栏式普通日记账登记依据为原始凭证20年月 8 日 5

　　过入分类账所在账页 两栏式

　　普通日记账(两栏式)摘 要 对应账户在途物资 应交税费 银行存款

　　原始凭证 号发票

　　分类 账页

　　借方

　　贷方

　　购入材料

　　2835 20

　　10 000 1 700 11 700

　　登记方法同特种日记账

　　利用账页编制会计分录

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　　(2)分栏式普通日记账登记方法同两栏式日记账20年月 8 5 日

　　普通日记账(分栏式)银行存款借方 贷方

　　按常用科目分设专栏应交税费借方 贷方 借方

　　原始凭证 发票 支票

　　摘 要

　　在途物资借方 贷方

　　略贷方

　　购材料 交

　　税金 略 合计

　　11 700 3 400

　　10 000

　　1 700 3 400

　　业务发生时按 所设专栏登记

　　31

　　期末时，根据合计数登记分类账

　　评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变 动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不 便于记账分工，因而在实际工作中很少采用。

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　　6.2.2 分类账簿的格式与登记方法1.三栏式总分类账簿 (1)格式：借方、贷方、余额三栏式。

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　　1.三栏式总分类账簿

　　(2)登记方法： ◆逐笔登记：根据专用(或通用)记账凭 证逐笔登记。 ◆汇总登记：对专用(或通用)记账凭证 进行定期汇总后，根据汇总记账凭证或记账 凭证汇总表上的汇总数字登记。汇总登记：总分类账 簿登记的独特方法！

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　　逐笔登记根据记账 凭证上的 日期填写20年

　　收款记账凭证

　　付款记账凭证 总分类账

　　转账记账凭证 根据确定的余额方向填写贷 方 借 或 贷 借 余 额

　　会计科目：原材料凭证号

　　月5

　　日1 银付3 转5

　　摘 月初余额 购入 领用 本月合计

　　要

　　借

　　方

　　120 000 140 000 135 000

　　填写记 6 账凭证 10 的种类 及编号31

　　扼要 说明 业务 内容

　　20 000

　　〃 〃

　　分别根据 5 000 记账凭证 确认金额填列40 000

　　计算填列116 000

　　44 000 借

　　分别根据借、贷方发生额计算填列

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　　汇总登记填写汇总 记账凭证 上的日期

　　汇总收款 记账凭证

　　汇总收款 记账凭证 总分类账

　　汇总转账 记账凭证

　　科目汇总表

　　会计科目：原材料20年月 5 日 1 10 汇转5

　　根据确定的余额方向填写贷 方 借 或 贷借

　　凭证号

　　摘月初余额

　　要

　　借 方

　　余 额

　　120 000 100 000

　　1—10日汇总

　　60 000

　　80 000 借

　　填写汇总凭证 的种类及编号或 31 科汇5

　　扼要说明 分别根据汇总凭证 汇总期间 上的汇总金额填列1—31日汇总

　　计算填列70 000

　　150 000

　　200 000 借

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　　2.明细分类账簿的格式与登记方法 (1)三栏式明细分类账(同总分类账) 1)格式：借方、贷方、余额三栏式。明细分类账 会计科目：应收账款——启明公司20年 月 5 日 1 6 25 31 转7 银收5 凭证号 摘 月初余额 售产品未收款 收回销货款 本月合计 要 借 方

　　账户的设置依据为 明细科目(变化)贷 方 借 或 贷 借 余 额

　　40 000 70 000 ~ 0 ~ 0

　　30 000

　　〃

　　70 000 平 30 000 70 000 〃

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　　2)登记方法：逐笔登记 ★适用范围：往来款项、实收资本(股本)等业务 ★特点：只提供价值指标明细分类账 各栏目登记方法同总分类账 会计科目：应收账款——启明公司20年 月 5 日 1 6 25 31 转7 银收5 凭证号 摘 月初余额 售产品未收款 收回销货款 本月合计 要 借 方 贷 方 借 或 贷 借 余 额

　　40 000 70 000 ~ 0 ~ 0

　　30 000

　　借

　　70 000 平 30 000 70 000 平

　　只可

　　逐笔登记，不可汇总登记

　　★ 账户没有余 额时的填写方法

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　　(2)数量金额式明细分类账簿 1)格式：借、贷、余三栏中分设数量、金 额等专栏。明细分类账会计科目：原料及主要材料 材料名称：G材料 材料规格：5cm20年

　　明细账户详细资料方 单价 金额 贷 数量 单价 方 金额

　　计量单位：元/千克 最高储备： 6000 最低储备： 5000借 或 贷 借 余 数量 单价 额 金额

　　借 凭证号 摘 要 数量月初余额

　　月 5

　　日 1 6

　　各栏目内容同总分类账 车间领用转4 转5 转7 10 12 购入车间领用

　　500 400 1400 900

　　2 2 2 2

　　1 000 800 2 800 1 800

　　100 2 2 000 500

　　2

　　200 借借

　　1000

　　2

　　1 000 借

　　(略) 31本月合计

　　4000

　　2

　　8 000

　　3 600

　　2

　　7 200

　　借

　　900

　　2

　　1 800

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　　2)数量金额式明细账登记方法：逐笔登记 ★适用范围：材料、产品等实物资产业务 ★特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账会计科目：原料及主要材料 材料名称：G材料 材料规格：5cm20年

　　填写明细账 户相关资料

　　计量单位：元/千克 最高储备： 6000 最低储备： 5000方 借 余 数量——实物量指标 或 单价 金额 额 单价 金额

　　借 凭证号 摘 要

　　方 贷 金额——价值量指标 单价 金额 数量

　　月 日 8 1 7月初余额

　　数量

　　贷借

　　数量

　　4 000

　　1.50

　　6 000

　　日期和摘要等 入库 转1 填列方法同前转3 转5 发出发出

　　1000 1.50

　　1 500 2000 1000 1.50 1.50 3 000 1 500

　　〃 〃 〃

　　★应参照原 5 000 1.50 7 5003000 2000

　　10 15

　　始凭证登记1.50 1.50

　　4 500 3 000

　　(略) 31本月合计

　　只可逐笔登记，不可汇总登记1000 1.50 1 500 4 500 1.50 6 750借

　　500

　　1.50

　　750

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　　(3)多栏式明细分类账 1)格式：按借方、贷方或借贷双方分别设 置专栏。★ 这种账页可不设贷方栏20年

　　管理费用明细账 (只按借方发生额设置专栏的多栏式)摘 要 借 方

　　月

　　凭证号

　　日 55 15 31

　　工 资 福利费 8 5001 190

　　办公费

　　折旧费

　　…

　　合 计

　　3

　　转5转6 付7 转33

　　分配工资提取福利费 购办公用品 提取折旧

　　按明细账户核算的具 500 500 体内容设置多个专栏6 000

　　31

　　转34

　　月末结转

　　8 500

　　1 190

　　500

　　6 000

　　16 190

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　　★ 这种账页可不设借方栏(只按贷方发生额设置专栏的多栏式)

　　按明细账户核 算的具体内容 设置多个专栏

　　★平时增加发生额按设置的专栏登记

　　★ 销售退回、月末结转收入时(减少数)用红字登记应交税费明细账 (分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式)

　　★ 平时或期末按设置的专 栏登记发生额 按明细账户核算的具体 内容分别设置多个专栏

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　　2)登记方法：逐笔登记 3)适用范围：成本、费用和收入等业务 4)特点：只提供价值量指标；减少数用红字登记管理费用明细账(只按借方发生额设置专栏的多

　　栏式) 20 凭证 借 方 摘 要 年 日期和摘要等填列方法同前 号数 月 日 工 资 福利费 办公费 折旧费 合 计

　　…

　　3

　　55 15 31

　　转5转6 转7 转33

　　分配工资提取福利费 购办公用品 提取折旧

　　8 5001 190

　　有关费用发生时，在预 先设置的相应栏次登记500 6 000

　　31

　　转34

　　月末结转

　　8 500

　　1 190

　　500

　　6 000

　　16 190

　　月末结转费用时(减少数)用红字登记

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　　3.备查账簿的格式与登记方法 (1)格式：格式不固定，可自行设计。 (2)登记方法：根据备忘事项的记载。 (3)适用范围：租入设备；与应收(付)账款业务 有关的事宜(合同、协议等)。 (4)特点：不根据会计科目设置， 采购合同备查簿

　　销售合同 应收票据

　　租入资产

　　不采用复式记账法登记，与其他账簿 之间不存在严密的依存(无账户类别之 分)和勾稽(数字平衡)关系。租入固定资产登记簿出租单位 兴华公司 红光工厂 租入日期 2006.2.2 2006.3.1 每月租金(元) 归还日期 2 600 3 000 2008.2.2 2009.2.28 备注

　　与经济业务有关事项固定资产名称 车床 钻床 租约号数 2006-1 2006-2

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　　6.3 账簿登记规则与对账6.3.1 账簿的登记规则及错账更正 1.账簿登记规则 填写“账簿使用登记表”或 (1)账簿启用规则 “账簿启用及交接记录”单位名称 账簿名称 册次及起讫页 启用日期 停用日期 自 页起至 年 年 页止共 月 月 日 日 页

　　经管人员姓名

　　接管日期年 月 日 年 月 日 年 月 日

　　交出日期年 月 日 年 月 日 年 月 日

　　经管人员盖章

　　会计主管盖章

　　年 月 日备 注

　　年 月 日单位公章

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　　填写“账户目录表” (多个账户)账户名称 页数 账户名称 页数 账户名称 页数

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　　(2)账簿记录规则 1)依据凭证登记，做好记账标记转账记账凭证 20年8月15日 摘 要 生产用料 一级科目 生产成本 原材料 合 计 二级或明细科目 甲产品 钢材 10 000 借方金额 10 000 10 000 10 000 记账标记 贷 10 000 转字第10号 贷方金额 记账 √ √

　　避免重复登记借 转10 生产成本 10 000 贷 借 原材料 转10

　　依据凭证登记，个别业务除外(如更正错账采用划线更正法)

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　　2)内容登记齐全，数字书写规范所有栏目均应登记，不得遗漏制造费用明细账(只按借方发生额设置专栏的多栏式) 20年 月 3 日 1 5 5 15 31 31 转5 转6 转7 转33 转34 凭证 号数 摘 月初余额 分配工资 提取福利费 购办公用品 提取折旧 分配 8 500 1 190 3 200 6 000 500 16 190 要 借 工 资 3 000 5 500 770 300 福利费 420 折旧费 2 800 方 办公费 200 … 合 计 6 420

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　　3)说明简明扼要,书写适当留格。会计科目：应付账款 借 摘 偿付货款 要 方 贷 方

　　百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元

　　★为更正错账留有余地

　　3 0 0

　　0 0 0 0

　　书写规范(占行 高二分之一)

　　文字应简明

　　偿付货款

　　30 0 0 0 0 0

　　书写不规范 (书写占满格)

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　　4)使用蓝黑墨水，红字限制使用。制造费用明细账20 年 月 3 日 1 5 5 15 31 31 转5 转6 转7 转33 转34 月初余额 分配工资 提取福利费 提取折旧 分配 8 500 1 190 凭证 号数

　　(只按借方发生额设置专栏的多栏式) 借 摘 要工 资 3 000 5 500 770 3 200 6 000 福利费 420 折旧费 2 800

　　方 …

　　合 计

　　办公费 200

　　6 420

　　300 购办公用品 ★在不设对方栏的多栏式账页登记相反数时可用红字 500 16 190

　　★月末结账时划红线

　　★更正错账、冲账等允许用红字★三栏式账户不设“借或贷”栏，登记余额负数

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　　5)账页连续登记，空行、空页按规定方法处理。总分类账

　　会计科目：原材料20年 月 8 日 1 5 转25 凭证 号数 摘 月初余额 入库 此行空白 张 清 要 借 方 贷 方

　　空行的处理借 或 贷 借 余 额

　　20 000 30 000

　　10 000

　　〃

　　出现空行31

　　7

　　转30

　　出库 本月合计

　　5 000 10 000

　　〃

　　25 000 25 000

　　5 000 借