初级笔记2

2015初级笔记第二章

第二章 负债

【知识点】负债的确认

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

第一节 短期借款

【知识点】短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在常是为了满足正常生产经营的需要。

在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。

★1.企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用：

借：财务费用

贷：应付利息 2.实际支付时： 借：应付利息

贷：银行存款

3.短期借款到期偿还本金时： 借：短期借款

贷：银行存款

如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时： 借：财务费用

贷：银行存款（或库存现金）

本节小结

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思维导图

第二节 应付及预收款项

【知识点】应付账款

（一）应付账款概述

购入材料尚未支付的：

借：材料采购（或在途物资）

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单： 借：生产成本

管理费用等 贷：应付账款

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款

贷：银行存款

应付票据

【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。2×14年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。该企业应编制如下会计分录： （1）确认应付账款：

借：原材料 101 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000

贷：应付账款—A公司 118 000 （2）支付材料款：

借：应付账款—A公司 118 000

贷：银行存款 118 000

因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：

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借：应付账款

贷：财务费用

【★例题·计算题】乙百货商场于2×14年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2×14年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业应编制如下会计分录：

（1）4月2日确认应付账款：

借：库存商品 1 000 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款—B公司 1 170 000 （2）4月10日付清货款：

借：应付账款—B公司 1 170 000

贷：银行存款 1 158 300 财务费用 （1 170 000×1%）11 700 实务中，企业外购动力、燃气等： 1.在每月付款时先作暂付款处理 借：应付账款

贷：银行存款

2.月末按照外购动力的用途 借：生产成本

制造费用 管理费用等 贷：应付账款 【例题·计算题】2×14年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38 000

元。月末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元。企业行政管理部门电费12 800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业应编制如下会计分录： （1）支付外购动力费：

借：应付账款—××电力公司 38 000

贷：银行存款 38 000 （2）月末分配外购动力费：

借：制造费用 25 600 管理费用 12 800

贷：应付账款—××电力公司 38 400 （三）应付账款转销

借：应付账款

贷：营业外收入

【例题·计算题】2×14年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业应编制如下会计分录： 借：应付账款 5 000

贷：营业外收入 5 000

【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。

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A.商品价款 B.增值税进项税额

C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 『正确答案』C 『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。

【知识点】应付票据

（一）应付票据概述

（二）应付票据的账务处理 开出商业汇票时：

借：材料采购/原材料/库存商品

应付账款

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据

贷：银行存款（或库存现金）

【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：

（1）开出并承兑商业汇票购入材料：

借：材料采购 60 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 10 200

贷：应付票据 70 200 （2）支付商业汇票承兑手续费： 借：财务费用 35.10

贷：银行存款 35.10 （3）支付商业汇票款： 借：应付票据 70 200 贷：银行存款 70 200 （三）应付票据转销

1. 借：应付票据

贷：应付账款

2. 借：应付票据

贷：短期借款

【★例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：

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借：应付票据 70 200

贷：短期借款 70 200

【知识点】应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，

1.企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时 借：在建工程 财务费用 研发支出 贷：应付利息 2.实际支付利息时 借：应付利息

贷：银行存款

【★例题·计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录： （1）每年计算确定利息费用： 借：财务费用 180 000

贷：应付利息 180 000

企业每年应支付的利息＝3 000 000×6%＝180 000（元） （2）每年实际支付利息：

借：应付利息 180 000

贷：银行存款 180 000 【知识点】预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

【★例题1】甲公司为增值税一般纳税人。2×14年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清。2×14年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。 甲公司应编制如下分录：

（1）收到乙公司预付的货款：

借：银行存款 120 000

贷：预收账款—乙公司 120 000

（2）向乙公司发出货物：

借：预收账款—乙公司 234 000

贷：主营业务收入 200 000