浅析公司治理与内部控制的有机衔接
上传者：毕会娟|上传时间：2015-04-26|密次下载
浅析公司治理与内部控制的有机衔接
浅析公司治理与内部控制的有机衔接
内容摘要:传统内部控制以有效的公司治理制衡机制为基础,以管理层为主体实施的内部控制受到董事会的有效约束。就现实情况看,无论是美国“高度分散”还是中国“一股独大”的股权结构,都存在着董事会功能退化、公司治理层面控制弱化等问题。在公司治理权力制衡机制发生实质性变化的前提下,需要重新审视内部控制理论研究的立足点,通过构建有效的公司治理与内部控制有机衔接的机制,从根本上确保内部控制成为实现公司治理目标的途径和保障。
关键词:公司治理 内部控制 股权结构 控制机制
公司治理与内部控制的内在关联性分析
(一)公司治理与内部控制体现不同层次的委托代理关系
由于委托代理关系的客观存在,必须建立一个有效的公司治理系统,该系统运行的核心目标在于通过企业内部权力机构的设置,确保所有者在不丧失控制权的前提下,将管理权限转移至经营者手中,从而使其经营活动自觉地追求股东财富最大化。公司制建立起来的这种权力规范与利益分享规则, 使得代表股东利益的股东大会及董事会与代表经营层利益的经理会之间形成了职责分明的制衡关系,最终确保了企业的稳定和发展。
所有者与管理者之间的委托代理关系通过公司治理规范,而管理者与次层管理者及其员工的委托代理关系则通过内部控制进行规范。追溯内部控制的发展历程不难发现,无论是建立在职责分工基础上的会计控制制度,还是以经营管理为导向的管理控制制度,都是以管理者为控制主体的控制活动,其根本任务在于通过对职责岗位、权力关系、经营风险等方面的设计,规范管理者与员工的关系,确保公司各岗位之间的制约和经营目标的实现。由此可见,公司治理与内部控制体现着不同层次的委托代理关系。
(二)良好的公司治理是内部控制发挥作用的前提
在公司治理结构中,股东作为出资人拥有对企业的终极控制权和剩余资产索偿权,股东大会选举产生的董事会是维护股东利益的根本保障。“内部控制制度”虽然由管理层为主体进行实施,但任何权力的运用都必须掌握在董事会的有效约束和控制之下。若董事会失去或放弃了这种权利,管理者就成为企业的实际控制者,在这种情况下由于内部控制制度完全由管理层来操纵,他就有可能绕开内部控制对其自身的监督和控制,从而顺利实施其舞弊行为。因此,以管理层为主体的内部控制,其本身并不具备防止管理者舞弊的能力,只有建立完善的公司治理内部制
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