新准则下待摊费用和预提费用的会计处理

　二、新准则下原制度则定的待则则用的 则则理 会
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 　 　 原 制 度 定 的 待 用 ， 是 指 企 已 支 出 ， 但 由 本 期 和
规规规 规 规 规 规 规规 规 规 以后各期分 担的、且分 期限在 1 年以内（包括 1 规规规 规 规 规 规规 年）的各 用，如低 易
规规规 规规 规 规规规 规规规 规规 规规 规 规 规 规规 规规 耗品和出租出借包装物 、 付保 、 租 的 付租金、 付 刊
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 志 、 季 性 生 企 在 停 工 期 内 的 用 、 一 次 交 数 大
规规 规 规 规 规 规 规 规 规规规 规 规规 规 规 需分 的印花税以及固定 修理 用等。
规规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规规 　　（一）低 易耗品和出租出借包装物
规 规 规 规规 “ 规 ” 规规 　　 于原制度中的低 易耗品和包装物，在新准 中 到 周 材 料 科 目 核 算。新准
规规 规 规 规 规 规规 规规 规 规 规 规 规 规规规 规 规 规规 规 规 规 规 规 规规 规 规规 规 规规 用指南指出，周 材料是指企 能 多次使用、逐 移其价 但仍保持原有 物形 不确
规规规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规规 规 规 规 规规 规 规 规 规 规规规 规 规 规 规 规规规 规规 规规规 规 规 固定 的材料，如包装物和低 易耗品， 当采用一次 法或者五五 法 行 ；企
规规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规规规 规 规 规 （建造承包商）的 模板、木模板、脚手架和其他周 材料等，可以采用一次 法、五五
规规 规规 规 规规 “ 规 ” 规规 规 “ 规” “ ” “规规”规 法或者分次 法 行 。 周 材 料 科 目 可按其 ，分在 、 在 用 和 行明
规核算。
规规 规 规规 规 规 规“ 规 ” “ 规 ” “规 规规 ”规 “规 　　采用一次 法的， 用 按其 面价 ，借 管 理 用 、 生 成 本 、 售 用 、 工
” 规规“ 规 ” 规 规规规规 规规 规规规 规规 规 规 规 规 规 规规 规 规 “规 程施工 等科目， 周 材料 科 目。周 材料 ， 按 周 材料的残料价 ，借 原
” 规规“ 规 ” “ 规 ” “规 规 ” “ ” 材料 等科目， 管理 用、 生 成本、 售 用 、 工 程施工 等科目。
规规 规 规规 规 规 规“ 规 —— ” 规规 “ 规规 规 　　采用其他 法的， 用 按其 面价 ，借 周 材 料 在 用 科 目 ， 周 材料
—— 规” 规规规 规规规规 规“ 规 ” “ 规 ” “规 规 ” “ ” 在 科目； 按 ，借 管 理 用 、 生 成本、 售 用 、 工 程施工 等科
规规“ 规 ——规规 ” 规 规规规规规 规规规 规“ 规 ” “ 规 ”规 目， 周 材料 科 目。周 材料 提 ，借 管 理 用 、 生 成 本 、
“规 规 ” “ ” 规规“ 规 ——规规 ” 规规 规 规规规 规规 规 规 规 规 规 售 用 、 工 程施工 等科目， 周 材料 科 目。同 ，按 周 材料的残料价
规 规“ ” 规规“ 规 ” “ 规 ” “规 规 ” “ ” 规 ，借 原材料 等科目， 管理 用、 生 成本、 售 用 、 工 程施工 等科目；并
规 规规规 规“ 规 ——规规 ” 规规“ 规 —— ” 全部已提 ，借 周 材料科 目， 周 材料 在 用 科目。
规规 规 规规规 规规规 规规 规规 规 规 规 规规 规规 规规 规 　　（二） 付保 、 租 的 付租金、 付 刊 志
规规 规规 规 规规规 规规规 规规 规规 规 规 规 规规 规规 规规 规规 规规 规 规 规规 规 规 规规 规规规 规 规 　　 于 付保 、 租 的 付租金、 付 刊 志 的 理，按 付的金 分 入有
规规 规规 规 规 规 规 规 规规 规 规 规 规 规规规规规 规 规 规 规规 规规规规 规规 规规 规 规规 规 规 规规 成本或 益 科目。属于企 行政管理部 和管理企 生 活 所 生的 入管理 用
规规 规规规规 规 规规 规规 规规规 规 规 规 规 规规规 规规 规 规规 规 规 规规 规 规 规 规 规规规 规 规 规 属于企 生 （部 ） 生 品或者提供 而 生的 入制造 用；属于企 售商品、
规规规 规 规 规 规 规 规规 规“ 规 ”规 “规 规 规规 ”规 “规规 规 提供 程中 生的 入 售 用。 付上述款 ，借 管 理 用 、 制 造 用 、 售
” 规规“ 用 等科目， 规行 ” 存款 等科目。
规规 规 规规 规规 规 规 规 规 规 规规 　　（三）季 性生 企 在停工期内的 用
规规 规 规规 规 规 规“ 规 ” 规规“规 规 　　新准 用指南中 定，企 生的季 性的停工 失，借 制 造 用 科 目 ， 原 材
” “规 规 ” “规 ” 料 、 付 工薪酬 、 行 存款 等科目。
规规 规规规 规 规 规 规规 规 规 规 　　（四）一次交 数 大、需分 的印花税
规规 规 规 规 规规 规规规 规 规 规 规规 规 规 规 规 规规 规 规 规 规规规 规 规 规规 规 规 规规 规规 规规 规 　　 于一次交 数 大、需分 的印花税的 理，新准 用指南 定，企 按 定 算确
规 规规规 规规规 规 规 规“ 规规 ”规 规 规 定的 交 源 、房 税、 船使用税、土地使用税、印花税，借 管 理 用 科 目 ，
规规“规 规” 交税 科目。
规规规 规 规规 　　（五）固定 修理 用
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 　 　 新 准 定 ， 与 固 定 有 的 后 支 出 ， 符 合 准 定 的
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 固 定 确 条 件 的 ， 当 入 固 定 成 本 ， 不 符 合 固 定
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 确 条 件 的 ， 当 在 生 入 当 期 益 。 固 定 的 日 常
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 支 出 只 是 确 保 固 定 于 正 常 工 作 状 ， 通 常 不 足 固 定 的 确
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 条 件 ， 在 生 入 管 理 用 或 售 用 ， 不 得 采 用 提 或 待
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 方 式 理 。 新 准 用 指 南 定 ， 企 生 （ 部 ） 和 行 政
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 管 理 部 等 生 的 固 定 修 理 用 等 后 支 出 ， 如 不 足 本
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 化 条 件 ， 当 直 接 入 管 理 用 。 企 生 的 与 售 机 构 相
规规规 规 规规 规 规 规规 规 规 规 规 规规 规规 规规 规 的固定 修理 用等后 支出，直接 入 售 用。
　　三、新准则下原制度则定的则提则用的 则则理 会
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 　 　 原 制 度 定 的 提 用 是 指 企 按 照 定 从 成 本 用 中 先
规规 规 规 规 规 规 规 规 规规 规 规 规 规 规 规规规 规 规 规规规 规 规规 规 提取但尚未支付的 用，如借款利息、 提的租金、保 和固定 修理 等。
　　（一）借款利息
规规 规 规规 “ 规 ” 规规 规 规 规 规规 规规 　　新准 用指南 定，通 置 付 利 息 科 目，核算企 按照合同 定 支
规规 规 规规 规 规 规 规 规 付的利息，包括吸收存款、分期付息到期 本的 期借款、企 规券 规规 规 规 规 规 规 规规规规 等 支付的利息。
规 规 规规 规 规 规“ ” “ ” “规规规 ” 表日， 按 余成本和 利率 算确定的利息 用，借 利 息 支 出 、 在 建 工程 、 用 、
“ 规 ” 规 规 规规 “规 ” 规规 研 支出 等 科目，按合同利率 算确定的 付未付利息， 付 利 息 科目，按其差 ，
规 规规“规 —— 规 ” “ —— 规 ” 规规规 规 规 规 规规 规 规 借 或期 借款 利息 整、 吸 收存款 利息 整等 科目。 支付利息 ，借
“规 ” 规规“规 ” 付利息 科目， 行存款 等科目。
规规 规 规 规 规规规 规 规规 规 规 规 规 规 规规 　　（二） 提的固定 修理 用、租金和保
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 　 　 根 据 待 用 中 固 定 修 理 用 的 分 析 可 以 得 知 ， 新
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 准 及 其 用 指 南 不 再 固 定 的 修 理 用 行 提 ， 而 是
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 在 生 根 据 支 出 能 否 本 化 分 行 相 的 理 。 不 能
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 本 化 的 修 理 用 直 接 入 当 期 用 ， 可 以 本 化 的 入 固 定
规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 规 面 价 。 于 当 期 担 的 租 金 和 保 ， 也 可 以 不 行 提 ，
规规规 规 规 规 规 规 规规规规 规 规 规 规 规 规规 规规规 规 规规 规 规 规规 规规 规 规 等到 支付租金和保 ，按支付的金 分 入有 成本或 益 科目。