浅谈比较法在投资性房地产教学中的运用_林莲华

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摘要：本文针对高职会计专业学生的特点，用比较法，帮助学生分清概念，关键词：投资性房地产；后续计量；比较教学法投资性房地产是目前国际会计准则唯一将公允价值计量运用于非金融资产项目，近几年会计职称考试都是考试大纲要求掌握的，因此，高职会计专业的学生学习好这方面的内容显得尤为重要。在投资性房地产教学中，充分运用比较教学法，将两种或两种以上的相关知识进行比较，使原来枯燥、抽象的难于理解、接受的内容变得生动有趣，易于接受和掌握，既丰富了课堂教学，又

本文对高职会计专业投资性激发了学生的思维。因此，

房地产教学中比较法的运用进行了初步探讨。

一、概念教学中的比较1.引入概念时的比较

在引入投资性房地产新的概念之时，教师有针对性

无形资产概念，回顾固定资产包括了地复习固定资产、

机器设备、建筑物等，无形资产包括了土地使用权，指出房地产包括了土地、建筑物。明确了哪些房地产可以计

无形资产，哪些房地产可以计入投资性房入固定资产、

地产，自然地引出投资性房地产概念。使学生明确新旧概念之间的区别与联系，为准确理解新概念打下基础。

2.巩固概念时的比较

为了使学生巩固所学投资性房地产的概念，教学中利用实例进行类比，指出以下情况不属于投资性房地产：

（1）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权或建筑物；

（2）自用房地产，如自行经营旅馆饭店，房屋也是要出租的，但不属于投资性房地产；

）以经营租赁方式租入后再转租的建筑物不属于（3

投资性房地产；

（4）部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，如果不能单独计量，不确认为投资性房地产；

（5）作为存货的房地产，不确认为投资性房地产；）出租的柜台不确认为投资性房地产；（6（7）炒楼花不确认为投资性房地产；（8）已出租的机器设备不属于投资性房地产。经过了以上实例的比较分析，把容易混淆的内容进行了分析，使学生更好理解投资性房地产概念实质的目的，达到形象说明的效果。

二、成本模式计量的投资性房地产教学中的比较

新准则规定投资性房地产有两种后续计量模式：成本模式和公允价值模式。企业不得随意变更投资性房地产的计量模式。

1.账户设置比较

企业会计准则规定，采用成本模式计量的建筑物和土地使用权的后续计量，分别适用固定资产和无形资产

因此成本模式计量投资性房地产应当按企业会计准则。

照固定资产或无形资产的有关规定，账户设置可以比照固定资产或无形资产，具体见表1。

表１：投资性房地产、固定资产和无形资产账户设置比较

投资性房地产账户设置

投资性房地产投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧（摊销固定资产账户设置无形资产账户设置

固定资产累计折旧

无形资产累计摊销

固定资产减值准备无形资产减值准备

经过账户设置比较，学生就很容易理解和记忆成本模式计量下的投资性房地产的账户设置，掌握成本模式计量下的投资性房地产与固定资产或无形资产一样要计提折旧或摊销，出现减值迹象，要计提减值准备。

2.核算比较

无论采用何种计量模式，在投资性房地产初始入账时，一律按照取得时的成本进行初始计量。成本包括使该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。成本模式下，外购或自行建造的投资性房产达到预定可使用

“投资性房地产”账户，贷记“银行存款、在状态时，借记

建工程”等账户。应按照有关规定，按期（月）计提折旧或摊销，记入“其他业务成本”账户和“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户；当投资性房地产存在减值迹象时，应当确定减值并计提相应的减值准备。

企业处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，确认“其他业务收入”账户。并将该项投资性房地产处置时的账面价值转入“其他业务成本”账户借方。

由于成本模式计量的投资性房地产账户设置比照固定资产，因此核算可以参照固定资产，但两者在核算上既有共同点又仍存在一定的区别，具体见表2。

通过对成本模式计量的投资性房地产与固定资产

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表５：采用公允价值模式计量的投资性房地产与

交易性金融资产核算比较

不同点

业务

共同点

采用公允价值计量的

投资性房地产借：投资性房地

取得

都计入成本明细账户

产———成本贷：银行存款（在建工程）等

按公允价值计量，把公

资产负债表日

允价值变动计入公允价值变动损益账户

借：投资性房地产—

公允价值变动贷：公允价值变动

损益

（或做相反的分录）

借：银行存款

其他业务收入贷：

借：其他业务成本

资本公积贷：投资性房地

处置

产—成本—公允价值变动（可能借）公允价值变动损益（可能借）

借：银行存款

交易性金融资贷：产———成本———公允价值变（可能借）

投资收益（可能借）公允价值变动损益（可能借）交易性金融资产借：交易性金融资

产———成本银行存款贷：

借：交易性金融资产—

公允价值变动贷：公允价值变动

损益

（或做相反的分录）

在取得、计提折旧（摊销）、发生减值、处置等业务核算比

较教学，学生不仅掌握了成本模式计量的投资性房地产核算，而且又把所学的固定资产核算进行复习，能使学生学习知识做到融会贯通，收到举一反三的效果。

三、公允价值模式计量的投资性房地产教学中的比较

1.投资性房地产账户设置比较《企业会计准则第3号———投资性房地产》明确规定：“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。”企业投资性房地产如果采用公允价值模式计量，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所

）该项投资性房地产公在地有活跃的房地产交易市场；（2

允价值能够合理估计。

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，账户设置可以比照交易性金融资产，也设置“成本”和“公允价值变动”两个明细账户，具体见表3。

表３：公允价值模式计量的投资性房地产与

交易性金融资产账户设置比较

投资性房地产账户投资性房地产———成本

交易性金融资产账户交易性金融资产———成本

投资性房地产———公允价值变动交易性金融资产———公允价值变动

通过对公允价值模式计量的投资性房地产与交易

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调整其账面价值，两者的差额计入当期损益，地产的公允价值低于其账面余额的差额，借记“账户，贷记“投资性房地产值变动损益”

动）”账户；计分录。投资性房地产对外出租取得的租金收入，为“其他业务收入”。

参照交易性金融资产，存在一定的区别，具体见表5。

通过对公允价值模式计量的投资性房地产与交易性金融资产核算比较，使学生掌握了新知识与已学知识的共同之处，更加清楚两者的不同之处，从而掌握了投资性房地产核算，加深了对交易性金融资产核算理解。

对于投资性房地产采用两种模式后续计量教学中，结合学生已经学习了固定资产、无形资产和交易性金融资产的内容进行比较教学，新旧知识联系密切，既巩固了旧知识又学习了新知识。这样温故又知新，顺利地实现了知识的正迁移，达到事半功倍的效果。

四、两种模式后续计量核算比较投资性房地产有两种模式，企业只能采用一种模式

成本模式如果满足相应的条件可以变更进行后续计量。

为公允价值模式的，但已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得变更为成本模式。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整初期留存收益。

当企业房地产用途发生改变了，将投资性房地产转换为非投资性房地产或者将非投资性房地产转换为投资性房地产。在两种计量模式下，处理方式有所不同。在成本模式下，房地产转换时，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。没有损益的问题，直接将相关账户结转。

例：A公司将原值1000万，已经计提了200万折旧的办公楼，转为出租用的投资性房地产。

A公司的会计处理：借：投资性房地产10000000累计折旧2000000贷：固定资产10000000

投资性房地产累计折旧2000000采用公允价值模式计量，投资性房地产转换为自用房地产或存货时，转换当日的公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”账户;自用房地产转换为投资性房地产时，转换当日的公允价值小于原账面价值的，差额计入“公允价值变动损益”账户，公允价值大于原账面价值的其差额确认为所有者权益，计入“资本公积”账户。

例：A公司作为固定资产的办公楼，原值1000万元，

两种不同计价模式下，对投资性房地产的价值反映具有明显区别。采用了比较教学法，在学生分别掌握了这两种模式核算的基础上，有必要对投资性房地产两种模式在取得、计提折旧（摊销）、资产负债表日公允价值变动、租金收入、发生减值、模式变更、投资性房地产转为自用房地产、自用房地产转为投资性房地产和处置等环节核算进行比较，已达到对投资性房地产核算的整体认识。

投资性房地产两种模式计量核算教学完成后，对两种模式计量的主要特点进行比较。成本模式计量会计核算过程相对比较简单，始终按投资性房地产的原始入账价值进行成本核算，降低了企业随意调节利润的可能性。但是不能及时、客观地反映房地产的真实价值，易高估或低估资产价值。公允价值模式计量可以与国际会计准则基本接轨，方便投资者横向对比国内、国外企业的价值，但是公允价值变动产生的价值调整要记入当期损益，这就为企业操纵利润提供了空间。

投资性房地产教学中利用学生已有的知识和体验帮助他们更好地学习新知识，能够使学生对投资性房地产核算方法有了直观的理解，易于记忆，能系统地掌握整个投资性房地产内容，从而提高学习兴趣，收到良好的教学效果。

总之，比较教学法是一个重过程、重方法的学习方式，投资性房地产教学运用比较法不但能使学生更加深刻地认识事物的本质和特点，而且也是提高学生逻辑思维能力的有效途径。从而提高会计教学的教学质量和教学效果。激发学生学习专业知识的兴趣、有利于他们养成科学的学习方法．在今后的会计教学工作中，应该积极地将比较教学法应用到其他知识的教学和学习中。

参考文献：

[1]骆静艳.投资性房地产两种核算模式的比较研究[J].经济研究导刊.2010年第9期.

陈强.比较教学法在《操作系统》教学中的应用[2]程昌品，

[J]。霞庆文理学院学报（自然科学版）.2011年2月.

[3]杜淑娟.投资性房地产准则与税法相关规定的差异[J]。《特区经济》，2009年10月.

（作者单位：浙江师范大学、温州科技职业学院）

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