境外基金会税收经验借鉴

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一、基金会的定义

不同国家对基金会的定义都有所差别。最早研究基金会的学者之一Andrews.F.Emerson，在20世纪50年代就给出基金会的定义：“非政府的、非营利的、自有资金，并自设董事会管理的组织，其创办的目的是支持或援助社会、教育、慈善、宗教或其他活动以服务于公共福利”。这一定义为之后基金会的研究打下基础。美国基金会中心在Andrew定义的基础上特别强调了基金会资金来源的单一性和组织的运作方式是赞助型。美国基金会中心的这个定义成为目前使用最多影响最大的经典版本。而大陆法系和欧美法系对基金会的定义各不相同。

（一）大陆法系的定义

在以德国为代表的大陆法系中，基金会的实质在于捐赠（endowment），这是与其它非营利组织最基本的区别。基金会是基于捐赠行为而设立的财团法人，即法律上为特定目的财产集合赋予民事权利能力而形成的法人，仅限于公益法人。

（二）英美法系的定义

在以美国为代表的英美法系中，基金会则表现为公益信托，是基于社会的信用而设立，以公益为目的而形成的特殊财产关系。美国1969年税法给基金会一个否定的含义（不属于什么的是基金会）：基金会是在符合国内税法501（C）（3）的免税组织中，既不是公共慈善也不是其他免税机构的组织。即根据美国税法，基金会是那些资金来源单一、受捐赠者制约的慈善组织。美国税法第509条规定又将该类慈善组织区分为公共慈善机构（Public Charity）和私人基金会（Private Foundation）。

典型的私人基金会是由一个家庭、一家商业机构、数名核心捐赠者或捐赠资金投资收入 1

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中经未来 http://wendang.chazidian.com 来资助的，与之相反的是公共慈善机构则是由广大公众来资助的。而欧洲基金会中心（European Foundation Center，EFC）在承认欧洲各国基金会多样性的同时，也勾画出基金会的一些共同特征，如拥有财产、非会员性组织，自治的、非利润分配的实体、服务于公共目的等等。

（三）中国基金会的定义

中国在1988年和2004年先后颁布了《基金会管理办法》（以下简称《办法》）和《基金会管理条例》（以下简称《条例》）。《办法》对基金予以明确定义，基金会是指对国内外社会团体和其他组织以及个人自愿捐赠资金进行管理的民间非营利性组织，是社会团体法人。《条例》第2条则将基金会定义为“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。

对比1988年《办法》和2004年《条例》对于基金会的定义，可以发现如下区别：第一，前者将基金会作为社会团体法人，后者称之为非营利性法人；第二，2004年《条例》强调了基金会要以从事公益事业为目的，明确了基金会的社会公益性质；第三，在1988年《办法》的概念中还有“民间”二字，在2004年《条例》中没有强调这一点，分析认为这种变化是考虑到中国基金会的现状和一些基金会的历史，扩大了条例的使用范围。事实上，在条例出台之前，绝大部分的基金会是半官办性质的。但是应当提高基金会的民间性和独立性，引导它们成为真正的民间组织。

二、美国基金会相关税收制度的借鉴

（一）美国基金会自身税收优惠借鉴

美国包含基金会的非营利组织涉及的免税税种主要有公司所得税、财产税、销售税、消费税、联邦失业税等。这几项税种都具有其免税的独特特征，值得借鉴。

对美国基金会的所得收入免纳公司所得税（包括联邦所得税和州所得税），是根据《国内税收法典》501（C）（3）项的规定来确定的。美国联邦税法对包含基金会的非营利组织所从事的业务活动具有严格限制，基金会相关的日常活动分为与组织宗旨相关的活动和与组 2

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中经未来 http://wendang.chazidian.com 织宗旨无关的活动。这一活动的分类指导的税收征收要求为：与组织宗旨相关的活动所得收入、获取的利润是无须缴纳公司所得税，但是与组织宗旨无关的商业经营性活动仍需缴纳公司所得税，而且无关商业活动的收入必须低于年活动收入的50%。

中国现行的也是这种区分征收方式，但是美国的免税收入范围比中国现行的范围要宽，通过比较后可以看出以下几个方面：

?? 美国基金会的消极投资收入是可以免税的，其消极投资的范围包括利息、股利、租

金、版税和出售资产。而中国除了基金会在银行的资金所取得的银行存款利息不征税外，其他投资收益在现阶段都是会被征收25%的企业所得税的。

?? 美国基金会有出售赠品或者慈善物品的收入。而中国是不允许基金会开展类似的销

售商品的活动的。

?? 美国基金会还有在展销会开展服务活动的收入和开展商贸展览取得的收入等。而中

国基金会如果开展带有服务性质的商业活动会被视同营业税纳税人征收5%的营业税。

美国大多数州对于基金会的销售税进行免税，主要体现在那些销售给包括基金会在内的非营利组织的商品和劳务，由于美国的商品销售税是价税分开，很容易就能计算并减免其中的销售税部分。而关于商品的消费税，各州的法律所定不同，但是大部分的州法律都有不同形式的减免。而中国关于基金会等非营利组织在购进货物或劳务所涉及的增值税和消费税的问题上，并没有提出相关明确细致的优惠措施。

（二）基金会捐赠人的税收优惠借鉴

美国慈善捐赠免税的法律最早记录于1917年的税法中，其实税收激励并不是人们乐于参与公益慈善活动的主要原因，但是税收优惠的力度大小将会决定人们参与其中的积极性和奉献度。所以对公司和个人捐赠人的税收优惠也在不断加大，根据美国《国内税收法典》中的描述可知，捐赠的企业将年应纳税收入的10%（原为5%）的部分捐赠给基金会，这部分捐赠可以在计算公司所得税时扣除，而超过10%限额的部分，税务部门允许其在接下来的5年之内分摊。

而对于个人捐赠者，由于美国对个人向公共慈善机构捐赠的税收减免优惠政策要优于向 3

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中经未来 http://wendang.chazidian.com 私立基金会的捐赠，所以其捐赠者的扣除比例并不固定在个人年总收入的50%，在某些情况之下，可能这一扣除限额还会低于50%，出现在20%至30%之间。但是虽然扣除限额减少了，在接下来的5年中，仍可继续分摊，即是税收优惠政策被延续了5年的时间，极大的鼓励了美国个人参与慈善，奉献公益。

（三）遗产税赠与税促进基金会发展

美国作为世界上较早征遗产税和赠与税的国家之一，遗产税于1797年首次纳入征税范围，但当时的目的是为美国海军建设筹集资金，而其确定为固定税种的时间为1916年，赠与税作为固定税种的开征时间为1924年，由于美国经济的快速腾飞，遗产税和赠与税已经成为促进社会公平，缩小贫富差距和激励人们奉献公益慈善的巨大税收手段。

所以为了更好促进此项事业的发展，在1976年，联邦政府税务局对联邦财产转移税进行改革，遗产税和赠与税两套不同的适用税率标准被统一，都作为财产转移税的组成部分，现阶段财产转移税实行超额累进税率，近十年来的最高边际税率均在45%以上。由于2010年小布什执政策略与刺激金融危机时期国内经济发展的原因，遗产税在2010年停止征收，但是却遭到美国百名富翁的联合抗议与反对，普通民众对此也极为不满。由此可见美国民众对于财富的认识与理解已经达到相当的高度。于是遗产税在2011年恢复征收，最高边际税率跃至近十年新高，达到55%，而免征额由2009年的350万美元缩减至100万美元。更多的个人遗产会被征收，力度之大乃世界之最。

如果个人将遗产捐赠给基金会等非营利组织，其捐赠的部分在征税前是可以全额扣除的，由于这种受人敬仰与税收优惠的双重好处，许多的美国富翁在弥留之际都会捐赠大笔甚至全部财富，这些巨额的资金极大促进基金会事业的发展，也极大鼓舞带动整个公益事业的发展。

（四）美国基金会的税收管理的借鉴

美国的基金会在联邦议会、州议会或者地方政府注册以后，并不能直接享受免税待遇的。新成立的基金会必须向联邦政府税务局或者基金会所在州政府税务局申请批准其免税待遇，但是并不是新成立的基金会就能申请的，任何一家基金会必须通过一年的运作，制作出详细的财务报表、完善的章程和长期的工作企划报告等大量资料，予以证明其符合非营利组织的 4

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中经未来 http://wendang.chazidian.com 宗旨与愿景。通过税务局严格的资格审查后基金会方能享受其免税待遇。

在基金会提供的资料中，捐款人信函是十分重要的历史文件与发展蓝本，因为基金会开展的各项活动的目的与效果都要与捐赠人意愿契合，不能违背捐赠人的初衷。捐赠人信函作为衡量基金会发展的一个重要参考依据，在税务局审查中十分重要。

每年，有签发抵税发票权力的基金会会受到税务局的严格监管，其年度财务报表，尤其是收支明细及董事、执行官等高管的待遇明细。税务局会连同专门的审计部门对基金会的财务与经营状况进行审计与评估，由于每一年的审查重点不一样，基金会只有在平时严格执行每一部分的程序，不可能出现临时整理的情况。如果在审查中查出有问题，将会给予基金会处罚，比较严厉的是征收处罚性的税款或取消某一基金会的免税资格。

美国个人捐赠退款程序十分简便。由于美国个人所得税大都釆用以家庭为单位的申报制度，美国个人捐赠后的税收减免十分快捷方便，每个家庭只需将基金会签发的抵税发票附在报税单上，即可不用再进行任何步骤，轻松坐等税务局邮寄回来的退税发票，这种快捷方便的退税过程的确值得学习。

三、英国基金会相关税收制度的借鉴

（一）英国基金会自身税收优惠借鉴

英国的基金会所涉及的税种主要有：所得和资本利得税、遗产税、社会保障税、印花税、增值税、关税、保险费税、气候变化税、家庭税等。其中可以进行借鉴学习的重点税种是所得和资本利得税及增值税，其可以类比中国的企业所得税及增值税。

1、英国基金会有关收入的税收优惠借鉴

根据英国收入和资本利得税法505款（1）和（2）的规定，基金会的非贸易收入有：不动产收入、利息、股息、版税、养老金和扣税捐赠品。这些免税项目也比中国现今的免税项目。

英国不仅从收入的来源性质确定是否具有免税资格.还从这些收入的使用的目的上确认是否可以获得免税资格，根据收入和资本利得税法505款（3）中表述，任意会计年度内这 5