网上形成性考试会计案例分析题答案

案例一：注册会计师吴生审计大华公司2013年度会计报表时，根据有关规定要求大华公司提供股东大会或董事会通过的固定资产目录。分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、折旧方法等会计政策，但由于公司2013年未按《企业会计制度》的要求制定固定资产及其折旧政策，仍按原行业会计制度规定的方法及折旧年限执行。分析：大华公司做法是否正确？并说明原因。

答：大华公司的做法是不对的。根据《企业会计制度》第二十六条的规定：企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。 企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 为此，审计人员对此事项应向被审计单位提出建议，如审计报告报出前，此项工作被审计单位未能办妥，注册会计师应考虑在审计报告中适当发表意见。

案例二：注册会计师李文审计大华公司 2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是：

（1）设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。

（2）设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。

（3）设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。

（4）设备D以账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。

分析：上述设备减值处理是否正确？并说明原因

答: 这样的设备减值处理是不正确，其问题主要有：问题1. 该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照《企业会计准则-固定资产》的第四十二条规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。 问题2 设备A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值全额计提减值准备。调整建议：对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。 问题3 设备B的做法也是正确的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值准备。

问题4 设备C的做法是错误的，对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议：冲回已提的2万元折旧。 问题5 设备D的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值准备2万元。建议：对正常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。

案例一：甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司。甲公司为实现

规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：

（1）收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和

销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。

（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008

年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。

（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关

联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。

假定不考虑其他有关因素。

要求：

(1)分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。

(2)分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的

企业合并，并逐项说明理由。

答：1、（1）甲公司并购乙公司属于横向并购。

理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购

（2）甲公司并购丙公司属于横向并购。

理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。

（3）甲公司并购丁公司属于纵向并购。

理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。

2、（1）甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。

理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。

（2）甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。

（3）甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。

案例二：麦科特为什么能上市圈了5个多亿？

基本案情

(1)麦科特上市了。2000年8月7日，一只新股在上海股市走得很火，那就是麦科特。麦科特通过伪造进出口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港币。就是这么一家“虚构”的公司，竟然顺利出炉了，竟然招摇上市了。

(2)谁来帮助他。在麦科特发行上市的过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东正大联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件。对麦科特及其上述中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员，中国证监会依法移送公安机关追究其刑事责任。

麦科特欺诈上市一案中，有关中介机构都深入其中。如果没有这么多中介机构“配合”，麦科特是不可能招股上市的。如此多的机构、如此多的关口，任何一个“N0”都可能使麦科特的美梦变成一枕黄粱。遗憾的是在这条“造假流水线”上，所有的中介机构都扮演着极其不光彩的角色。

(3)全为五斗米折腰。华鹏会计师事务所知情不报还参与造假，原因很简单，那就是利益的诱惑。当然其他关联机构也是如此。麦科特发行股票圈了5亿多元，发行费总额也有1760万元。760万元和5亿元相比，只能算九牛一毛。造假成本与造假收益之间的巨额反差，正是我国证券市场造假泛滥的一个重要原因。一个生动的注释是，几家中介机构就是为了这区区l760万元折了腰，当然，分摊到每家中介机构里自然是不小数额。

从上述案例可以看出会计师队伍应具备怎样的素质？

答：古代文人虽然穷酸，但是却不为五斗米折腰，现代“经济警察”虽然高雅却为了金钱就能把自己给卖了，真是悲哀。过好“金钱”关，保证会计师队伍的廉洁性，这是至关重要的，只有这样才能保证其公信力。作为经济社会的成员，除了薪金收入外，会计人员也可以得到法律许可的其他收入，如合法投资的收入、继承遗产收入、稿费收入等。但不能获得影响会计职业行为的不合法收入。否则，必然影响到守法、执法的公正性。有人以会计师严格执法失去客户之由，为不法的会计行为开脱，这是没有理由的。正如人们不能原谅家贫而去偷盗的行为一样，更何况比较社会各阶层收入水平，会计师行业是公认的高收入行业。高报酬，意味着应该承担更多的责任和义务。要求会计人员保持清正廉洁的品质，是非常重要的职业道德规范。

案例三：小张和小赵是同一个单位的会计和出纳，多年来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。

小赵的丈夫个人开办了一个经销电脑配件的公司。最近根据电脑市场信息，有一种计算机软件销量前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。于是小赵的丈夫让小赵想办法借些款项。小赵想到了单位账户的存款，某日小赵趁小张上班离开办公室时，私自将小张保管的现金支票天开了24000元，并将小张保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取现金。一个月后，小赵又将24000元现金填现金缴款单存入单位银行账户。不久，小张在月末对账时，发现了此事。试分析：小赵的上述行为违背了会计职业道德规范的哪些要求。小张发现此事应该如何处理？

答：小赵的行为属于挪用公款、公私不分，违背了会计职业道德规范中对于廉洁自律的要求。廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。其基本要求是：树立正确的人生观和价值观；公私分明，不贪不占；遵纪守法，尽职尽责。廉洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。如果我是小张，发现了此事我将向单位会计部门负责人(会计主管)报告该行为，由会计部门负责人(会计主管)对小赵违背会计职业道德规范的行为进行处理。

案例四：2012年4月，市财税部门对红星家具公司在进行例行检查中，发现红星家具公司3月份发

生以下事项：

（1）会计王某休产假，公司一时找不到合适人选，决定由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登

记工作。

（2）处理生产家具剩余的边角余料，取得收入（含增值税）1170元。公司授意出纳李某将该笔收入

在公司会计账册之外另行登记保管。

（3）将生产的电脑桌200张作为职工福利发给职工，没有进行相关缴纳增值税核算账务处理。该电

脑桌销售单价（含增值税）为117元。

（4）从库房领出外购木材一批用于新建公司办公楼，价款（不含增值税）为1500万元，负担的增

值税进项税额为255元，该进项税额已在3月份计算应缴纳增值时从销项税额中抵扣。已知，红星家具公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。要求：

根据上述情况，回答下列问题：

（1）公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作是否符合我国会计法的规定？简要说明理

由。

（2）红星公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法是否符合我国公司法

的规定？如不符合，根据我国《公司法》的规定，红星公司应当承担什么法律责任？

（3）红星公司将生产的200张电脑桌作为职工福利发给职工是否应当缴纳增值税？简要说明理由？

（4）红星公司将外购木材用于新建公司办公楼，其进项税额在3月从销项税额中抵扣的做法是否符

合我国税法规定？简要说明理由。

（1）红星公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作不符合我国《会计法》的规定。我国《会计法》规定，出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（2）红星公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法不符合我国《会计法》的规定。根据我国《会计法》的规定，公司违反规定，在法定的会计账册以外另立会计账册的，责令改正，处

以1万元以上10万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（3）红星公司将生产的200张电脑桌作为职工福利发给职工应当缴纳增值税。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售货物缴纳增值税。

（4）红星公司对外购木材用于新建公司的办公楼，其进项税在3月份销项税额中抵扣的做法不符合税法的规定。根据《增值税暂行条例》的规定，用于非应税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。非应税项目包括固定资产在建工程、新建建筑物等。