高等学校内部会计控制综合评价的相关问题研究

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高等学校内部会计控制综合评价的相关问题研究

赵焘

（贵州财经学院，贵阳５５０００４）

摘要：为了保证高等学校资金的安全，确保高校经济活动的有序性和效益性，高等学校已经逐步建立并运行内部

会计控制体系。但是如何监督和评价内部会计控制体系的运行效率是内部控制中一个重要的问题。鉴于此，从内部会计

控制评价的作用入手，研究内部会计控制综合评价的有关问题，以期促进高等学校管理效率和经营效益的稳步提高。

关键词：高等学校；内部会计控制；运行；评价中图分类号：Ｆ２３３

文献标志码：Ａ

文章编号：１０００—８７７２（２０１２）１３—００９５—０３

内部会计控制是内部控制的一个重要环节，构成了内部控行是否正常有效，从而达到加强内部管理，提高组织经营管理效率的目的。

２．有利于提高组织外部信息使用者对组织财务会计信息使用的可靠性。组织向外提供的财务会计信息是否真实可靠，很

制的主要内容：构建内部会计控制的根本目的在于通过实施该

体系，使内部控制作用机制发生效果，特别是保证高等学校资产的安全和会计信息的真实可靠，使大量的资金筹集和使用健

康有序地进行，切实发挥好会计的“反映”和“控制”的基本职

能，从而促进高等学校的良性发展。那么，内部会计控制的这种作用机制在高等学校建设中是否已经发挥效果，发挥的效果如何衡量，如何去评价内部会计控制的效用等等，都是内部控制理论需要研究的问题，对内部会计控制的综合评价也就构成了内部控制体系建设中另一项更为重要的内容。

内部会计控制评价本身包含两个方面的内容：一方面是建

大程度上依赖于组织经营管理的规范性，而组织内部会计控制系统的健全有效，将直接影响和控制着组织经营管理的秩序。也就是说，内部会计控制越高效，财务会计信息越可靠。为了增

强外部会计信息使用者对于组织经营管理的信心，对内部会计控制系统的运行效率进行合理评价十分重要。

３．有利于组织有效防范和控制风险，提高外部监督和内部审计的工作效率。通过长期的外部监督和内部审计工作的实践发现，内部控制系统的有效与否直接影响组织财务会计信息的真实可靠性，影响组织经营的效率。

ｊ矗：相应的监督评价机构；另一方面是制定内部控制评价的方法

和标准。就目前高校的研究和实践情况来看，内部控制评价机构的建立基本上达到要求，也就是高等学校中基本都设立由审计监督机构、纪检监察机构和会计机构的监督岗位等构成的监督体系。从内部控制评价的方法体系来看，目前并没有统一的标准，大多数高校采用了内部年度之间的纵向比较和与其他高校的平均水平横向比较的方法．得｝“内部控制效率的评价意见。

本文主要针对高等学校内部会计控制综合评价的另几项重要内容进行讨论：一是内部会汁控制评价的作用；二是内部

二、内部会计控制评价的步骤

内部会计控制评价一般分为外部机构对组织内部会计控制系统的评价和内部机构基于某种管理需要对自身内部会计控制系统进行的控制自我评价。最后是综合评价。外部机构对

组织内部会计控制系统评价的一般步骤如图１所示；内部会计

控制的自我评价步骤如图２所示。

综合评价是内部会计控制评价的最后阶段，也是一个总结阶段。综合评价的基础是做好两项工作：

会计控制评价的步骤；三是高等学校内部会计控制评价的原则；四是高等学校内部会计控制综合评价体系的设计思路。

第一，内部会计控制系统总体情况的完整有效性评价。这一阶段要求将内部会计控制基本情况调查、健全性测试与评

价、符合性测试（也称有效性测试）与评价中所获取的资料信息与按照内部控制基本情况调查的基本要素进行汇总和整理（这些要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等），从而判定组织内部控制系统总体情况的是否完整有效。

一、内部会计控制评价的作用

随着内部控制理论的发展和完善，内部会计控制评价在企

业及事业单位的运用日益广泛。在内部控制研究的理论和方法体系中，内部会计控制评价的作用主要体现在几个方面：

１．有利于组织加强内部管理，提高经营管理效率。内部控制系统的建立和实施，必须随着组织内外环境的变化而变化，也就是说，为了保证内部控制系统的适应性，组织需要经常性地对内部控制本身进行评价，评估其有效性和无效环节，并有针对性地及时进行调整。通过这种评价机制监督内部控制系统运

收稿日期：２０１２—０７—１０

第二，具体业务控制制度的健全有效性评价。这一阶段，将

对组织每一项业务控制制度的健全性测试、符合性测试中获取的资料信息进行汇总，以判断组织各项业务控制制度的健全有

效性。之后，将两个阶段的评价意见相结合，形成内部会计控制

系统的综合评价。

基金项目：贵州省教育厅高校人文社会科学研究项目成果（１１ｚｃ００４）

作者简介：赵焘（１９８０一），女，贵州贵阳人，讲师，会计学硕士，从事会计理论、财务理论研究。

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内部会计控制的综合评价主要在ｉ个层面展开：业务层次面、组织整体层面和二者结合之上的综合评价。通过对内部会

计控制系统的综合评价，确定内部会计控制系统的设计及实施是否合理和有效。

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外部机构对企业内部会计控制系统进行评价的步骤

图２外部机构对企业内部会计控制系统进行评价的步骤

三、高等学校内部会计控制评价的原则

高等学校的内部会计控制评价本质上也是一种作用过程，是针对内部会计控制的目标，对内部会计控制设计的合理性和运行的效率性进行综合评价的过程。实施评价的目的在于测量高校内部会计控制的作用效果和评估内部会计控制的风险，并以评价的结果为依据完善高等学校内部会计控制体系。因此，高等学校内部会计控制的评价原则包含以下几项内容：

１．内部会计控制设计的科学性原则

高校内部会计控制设计是否科学合理，是否与高校实际的发展状况和经济运行情况相适应，直接关系到该内控系统的运行效果。在内部会计控制设计的科学性评价中，笔者选择三个指标：整体性、充分性和经济性。整体性要求内部会计控制系统的设计要考虑到系统运行的整体效果，由于内部会计控制的环

规范运行的组织，也必须建立内部会计控制系统和内部会计控制综合评价体系。在建立和运行内部会计控制系统之后，应该建立科学的内部会计控制综合评价体系对其进行有效的监控和评估。如前所述，内部会计控制评价作为一个重要的动态监

控过程，已经成为内部会计控制体系一项重要的内容。因此，结

合会计内部会计控制的要素，我们可以建立高等学校整体管理层面的内部会计控制综合评价体系（如表１所示）和以会计内部控制为基础内容的高等学校内部会计控制整体评价体系（如表２所示）。在实际Ｔ作中，二者结合，可以在一定程度上完成对高等学校内部会计控制体系的综合评价。表１

高等学校管理层次内部会计控制综合评价表

、、、遮控要素

评价标准

＼＼

完整

内部环境风险评估控制活动信息与沟通监拄

节十分复杂，控制措施也非常具体，要求每一个环节的设计都

必须从系统整体的角度出发，保证局部目标与整体目标的内在一致性。充分性是从内部会计控制系统设计的控制措施和手段角度进行的评价。内部会计控制的建立是为了确保组织总体发展目标的实现，充分性要求所有的内控措施和手段必须为发展目标服务。

完整性

基本完整

不够完整不完整有效

有数性

基本有效不够有效无效

整体管理层面的内部会计控制综合评价体系的运用，在于从整体层面考察体系建立的完整性和有效性，是一个宏观的、定性考核的过程。

以会计内部会计控制内容为基础的高等学校内部会计控制整体评价体系是通过内部会计控制涉及的具体指标和实施环节，考察系统运行的综合效率，是一个结合定性和定量双方面考核的过程。具体实施方法为根据高等学校自己的资金状况和经济业务特点，针对每个指标给出执行情况的详细考核标准，以考核标准为依据，将考核结果按照优、良、中、差拟定不同的评分段，对各二级指标赋予不同的权重，然后按照所有二级指标的评分加权平均之和为对指标运行情况的总评分。根据评分的高低，从一定程度上评价内部会计控制系统运行的优劣。

２内部会计控制实施的有效性原则

在实际运行中，内部会计控制是否真正发挥了有效作用，是内部会计控制评价中最为重要的内容。内部会计控制的实施是一个动态的过程，也是一个对内部管理进行适时监控的过程。

３内部会计控制的动态适应性原则

内部会计控制的动态适应性要求内部会计控制系统是动态的，并能随着高等学校内外环境的变化进行不断的完善，根据其运行的结果，可以主动调整以适应发展的需要。动态适应性原则更加强调内部会计控制系统设计和实施的长效机制，更加重视内部会计控制系统长期运行的效率性。这一评价原则从根本卜与高等学校内部监督机制的要求相一致，即内部会计控制不仅要注重实施的效果，更要以实施效果为依据促进内部会计控制系统本身的完善和发展。

四、结束语

从我国目前的现状来看，企业内部会计控制制度和机制的建立比较规范。但是，就高等学校而言，随着我国经济大环境的

四、高等学校内部会计控制综合评价体系设计思路

尽管高等学校在管理和经营上有自己的特性，但作为一个

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变化和高等教育体制改革的深入。高校的管理和经营已经引人

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表２高等学校内部会计控制整体评价体系表

一级指标考核详细

二级指标参考权评价级别重标准优良中差

会计控制在学校重大经济活

内部会计控制对经动中的作用

济活动监督评价会计控制在学校对外投资及

筹资活动中的作用

是否建立固定资产职务分离

制度和盘点制度

资产控制固定资产各项控制制度的贯

彻执行情况

预算管理任务是否实现

预算管理体制是否健全

预算控制预算编韶ｊ与审批程序是否合

理

预算执行是否贯彻

收入是否按照收入控制原则

进行办理

收入控制检查监督收费项目及标准是

否符合规定

开支是否按照支出控制的原

则进行合理性使用和监督

支出控制各项开支与财务计划性规定

的范围和标准是否

一致

是否执行货币资金的职务分

货币资金及实物资离制度

产控制是否对货币资金的收入、支

出严格控制

财务报告与财务分财务部门参与财务报告与财

析情况控制务分析情况监督

高等学校会计制度执行

高等学校财务镧度执行

法律法规执行情况税法、经济会同法等其他相

控制关法律的执行

物价与收费的执行情况

了现代企业管理的许多理念和方法，但是内部会计控制在高等参考文献：

［１］潘琰内部控制［Ｍ】．北京：高等教育出版社，２００８．

ｆ２１财政部，高等学校财务制度应用研究课题组．高等学校财务

营和管理，都迫切需要科学高效的内部会计控制系统发挥作用，制度应用研究ｆＭ］．北京：经济科学出版社，２００１．以促进高等学校管理效率和经营效益的稳步提高。因此，加强［３］于吉永．内部会计控制制度设计与运行［Ｍ］．北京：立信会计出对高等学校内部会计控制运行状态的管理和评价，引入定量评版社，２００７．价的方式将对内部会计控制体系的建设起到重要的促进作用。（责任编辑：袁凌云）

ｆＨＩＮＥ５Ｅ＆ＦｏＲＥＩＧＮＦｒＪＴＲＦＰＲＦＮＦ【ｊＲｃ，９７学校的建设和实施还有待进一步加强。随着高校办学自主权的扩大，办学模式的转变，高校的资金筹措和使用、经济业务的经