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　　东南大学10-管理会计

　　东南学远程教大育管理会计五第讲 主教讲师 ：斌吴1

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　　二第章成 本习性本量利与分析练掌握成熟按本经职能济分的划内、成容按成本本 态分性类概的、念特、相征关围范模和； 掌握混合型本分成解的低点高法和归回线直法； 熟练掌量握本分利的基本模型析 ；一节 成本第经按职能的济分类 第二 节成习性的意义和分本类 三第节 合成本的混分解 第节四本 量分利概析述2

　　第一

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　　成节按本经职能的分类济一成、的本涵与义性质 成本的般一概 念品产值的价容：内+cvm(+马思克义主的治政济经学； )为产c生产品所中耗费的化劳动的物移转值，即 价已耗的原消材料燃、、料辅材料等；v为助动劳 活劳者所动创造的价中归劳值动者个支人配的部， 分即工资以形式付给动劳的报者酬m;劳动为者活劳动 消所耗造创的值中，归价社支会配部分的，即税 、金利等。润成 本，cv即构成成+的本畴，范是为产生定一产品 发生的各而种生耗费产货的币表现包括活。劳和动 物化动的劳价。值3

　　管

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　　学理意上的成义本念概“不同的的目同不成本”的4

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　　、二本按成济职能经类分分制为造 本成和非制成本。造造成制本指在：品产制造过程中发的，它由生种三基 本素要所成，组即直材料接、直工资和接造费用。制 一)(造制本由三个成本成目项构成： 中.直接材1料 .直2工接 3.资造费用制 中其接直材、直料接工资者两称为合要成主本将， 直接人工制和费造加用一起，统称为加工成在。本

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　　(二)非造成制本一般以分可：为非制造成：本指是售销与政行管方理面发的费用。 生分行销为销或售成本、管理成本两类 1。行销或.售销本 成.管理2本成

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　　示提以分类能上楚地反清出映直接用于产生产上品材的料是 少、直接用多于制造品产工人的工 资多是，少 用于管理好组与织生上的产项支各是多出少，有于利反 和监督映品产耗定额和消用预算的执行费情况，有 于利加成强管理本和成分析本。

　　7

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　　、三成本按经职济分能的优缺类点点 优1、反映品成本产结构2、有利于 区分品成产本和间期费 用3有利、于划分直成接本间和成本接缺点 1、 没与生产能有力系联起来 、不2说能明成本与务业的关量系 3不利于将间、接本成属归到产品去中8

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　　二第 成本节习的意性和分类义一、成本按态分类 所谓成本性态，性称也本习性成，指是成本变与产量动( 业务)量变之动间的内在联系，种这系联具体表 现产为量的种某变，与其相应动成本的某的变种之 间具动有一定的依性。 所存成谓本态性析，分就是研究成本与产量间之依的存 ，分析性察不考类同的别成本和量产之的间定特

　　的数量系，把握关量产的变动对各类本变动的影成。 响此由见，成本性态可析分题，实际上问是就成将按本其同产 的相量互系进关行适当的分类它是。行成 进预测、本本成划、计本成制控和成决策本的前提。9

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　　、成本二按态性类分管理计会的角度，成看本指企是业在产生营过经中 程对化的象以，币货表现为达到的一定目的而应或当 能发可的各种生济资经源价值牺牲的或价。成本 性态代又成称本习，是指性在一条件定成本总下与额特 定务业量之间依的存关系 。成的性态，本是在一定指关相围范成本内总额的变 动与量之产的依间存系关。为固定分本成、变成本动和 半动成本变类三。01

　　(一)变

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　　动成本动成变是本指在定相一范围关内着随量的增产变减， 动总额也其生相应的正发例比变的有动成关，如本 接直料、直材人接、工产品包装费。这就等说，作是为 变成本，只要产量发动某生变种，动总其额随也 之发生种变某动且，变动的方向和度幅与产都相 同量变。成动的主本要点是： 1.特变成本动生发总额直接受量变产动的影，与响量产 正成比关系例 ；2.位单产变品成动不本产因量变而发动相应生的变动， 数其额始终保在某一持特定平上。水1

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　　1二(固定)本固成定本是指在成一定关范围内随相产量的增减着变， 其总额动变不的有关动本成，设备维如费修、机动 械费力检验人、工员、行资管理政费。等21

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　　定成固的本分类量性酌固成定则是企本业据根营经针方由阶层领导 高确定一期间定预的额而算成形的定成本固。如(研究 发开费、广宣传告费职工培、费等训 )束性固定约成主要本属是于经营能力成本，它和是整 个企业营经力能的形及其正常维成护接相直系的， 企业的联济经能力一形经成在短，期内难作于重改大 变(。厂如、机房设器备的旧、折险保、费财产 税)等13

　　东

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　　大学南远程育教

　　管理计会第 六讲主讲教师:吴斌 14

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　　三固定成本、变动和成本相的关围范相范关 围是指不改会变或破特坏定本成目固项特征有时间的和 务业量的动范围。 (一变)定成本固相关的围范 (二)变成本动相的范关

　　1围

　　5

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　　四、总本公成式模与型必须注的是，变意成本动固定成本的和“动”和变“ 固”都是定变指动成本额和总定成本总额而固，言 果指如的是单位本成则恰恰，相反，单位即产的品 动成变并不变本动单位，产品固的定本成随却业 务量的着增而减成反比例的动变，就也说业务量越是大 单，固位费用越少定。动变成本和固定成构本成产 品成本公的式表可示下：如y= ab+x其 中：=总成本 ay=固定成总本 b=单位产额品变动成本 =x务业量61

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　　第节 混合成三及本其分解一、合混成本 是指于固介定成和变动本成本间，其总之额随既业务量 变又动成正比不例变的那动部分成。本作为 混成本，合的增减它动变受产量要动变的响影： 量产增，混合加本总额成将也加增；产量少减混 合，成总额也本减少。将但，是合混本的成这种动 并不完变取全决于量产的变动，它还要受到生产经营 过中程些某定特素的因响影和制，约而因，总其 的额变动产与量动变常保持通一方向，同但保持同 一比不。例17

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　　合混本成的分类合混成还本以进可一区步分 “为半固定本成和“半 ”变成本动 “”曲式混线成本”合“延和期混合 本”成。

　　18

　　(一)半

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　　变动成本 是 指总额在无其产品出时为某产定值一，而当产有品产出则比时于产量例的减作相应增变动的有关成 本，机如设备器修维，费热处设备理能耗费等。源这 是就说作，半为动成本变当产量，为零时也某有 些成发生本其数，一般额比较定； 固 产品开始当出产，后本总成即额在相对固定的某原一基数 上，随产伴的增量减发而生应的相等度幅的 升上。半动成变本这种特的可用点图21说-。?明91

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　　图-2 半变1动成本

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　　二()半定成本固 是指 额总次依不同在产量水平上持相保对定的固有

　　成本，关如产检验品员和人货人运员资工。 等 这就是说，作半固为定成本，产当量在某特一定 范内围减增动时变，其额总固定不变当产；量一突 旦该特定范破围而入另一进的新范围时其总额，即发 阶梯式生动，变随后在新又的围内保持范不变直，到 量产次突破再这一新特定的范之围，才后再次一 生阶梯式发变。半固定动成的这种特本可用图2点-2 说明21。

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　　2-图 2固半成定本2

　　2

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　　三)“曲线式(混成本”合1递减曲线、本成2、 递增线成本曲23

　　(

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　　)延四变动期本

　　成2

　　4

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　　、二合成混本分的解合混本成的变动只是一定程在度上产量变受动的影响 具体，现为表：合成混本总额尽管随伴产量的减而增 降升但二者之间，非保并持同等的比例系关 混合成。通本常有“初始一”量具，体现为：表论无是 固半定成还本是半动变成，它们本的增变减往动 往都以某一特定的成本数开基始? 在。定一期内，间位单合成混本随着产的量加增减或 而相少应地下或降升，上其但降幅升度小于却单位固 定本的成升幅降度2。5

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　　混合成的本分方解分法为常用解方的有：法 户分帐法析合同确、法认；技术定法 测高低点法、散布图法、归直回法线。62

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　　(一)户分帐法

　　析27

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　　()合二同认确通法过检查其他与单签订的合位同中关支付有用费具 体的规定来确

　　定，上如述电话费。28

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　　()技三术测定法过通术技测定于估的方法算划分来，例如对产品进：行 热处，需将理炉电先预热行经技，测术定，预 所热能耗源成的为2本0元0这部，分即为定成本， 以固通后热处理过产数量的品加增所，耗源能成的 本正将比例加增这部，增分加成本为的动变本。成29

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　　四)(高点低(重法)基点原本理：各是期的总成本或合混成本都以可用本 性成模型y态=+ba表示。(x混合即成=本定成本固 +动成变) 解本思题：路数在据中表找出高的产量最和最点产低量以及 们他自所对各应的本成分。用以下公式别映反：1)Y(H =a)+bXH()高点成本额总 2Y)L)=(a+Xb(L低)点本总成额由 1)2可得出)的b值，数而再进出A求。值3

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　　0高低点法适的用提前件条1:高低点)所取法得用的成本数据应能表代企业生产经营 动的正常情活况 2。)过高低点法分通解而求得成本的式公只能是用，于 相关范围的内况情。即最(高与最点点低间)

　　31之

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　　题例、1企某业生产甲产品的—17月2份产量的及本资成如料表下 示所采：用高点法低进行成性本态分；析7 量(产) 件总本 成(元)40 8800

　　8 4 210099 5 9604010 43 93001146 80092 50 10100

　　352

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　　解：低高点：(法1)表从中出找最点和最高点低:产量(件)X最 点高 最点 50低 40总 成本(元) 1Y5000 8800

　　33

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　　(2)算计=a+yx中的ab、值b b=(10500-:8800/(5)-400=17)元0将 代入高点： b15000=a1+7*050 a=020 0或b将代低点：入 8080a+170*=0 a4200=0 ()3a、b将值入y代=+ba中x则，成本性模型态：为 y=200+071x0 这个型模说单位明动变成为本107元固，定成总 本额2为000

　　34元

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　　南东大学远程育

　　管理教会计第七 讲主教讲师：吴斌 35

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　　()五布图法散在以横轴代表量，纵产代轴表本的成坐图中，分别标 明标一定时间产内量以及之相应与的混合本成坐的标 点；然后，经目，于坐标点中确定测近可地反似映产 量与合混本成之间互相依关系的存趋势线直，借 以区分混成合本额中总固定成本变动和成本量 含一种的方。基本法骤是：步?( 1)根据量产混合成和本历史的观数测据，确相 应定坐标点；(2的用)目测确法趋势定直线，尽量 直使上、下各方的线坐标点目数近，相布分均；匀 ()3定固确成定本含；(量)确定变动4本含成量3。

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　　62图3-散布图法 73

　　(

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　　六回归直)线法重点)这是一种较为精(确方的法。 本基理原：是期各的成本总或合成本混可都以用本成 性态型y=模ab+x示表(即混合。成=本固成定本+ 动变成)本公 式导：推y从a+=xb出Σy=n.推ab+Σx推再出 xyΣa=x+bΣx2Σ 理解。这过一程，写能出这个两式，就公求出能a与b

　　值，从 而得y=a+bx出这成一公本式 。回法归线法的使直用条件：x与的要y保线持关性系。83

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　　分解混成本合的法——方回分析归法回 分析法是归将量和产混成本合别作分为变量和因自 量，变过通建立描述起量和混合成本相产互关系 的回方归式，借以程定确混合本成固中定本和变动 成成本含量一的数种统计理方。法这混合成种本分 方法较为精解确一般，可适成本增减变于趋动势较 大的企。业 基本步骤： 是确定合混本同成产之间的量互相系关并，回归方用程 =ya+xb予以达，表该程方所示归回线同观直测 据数散布点)距(离(差)误平的和为方最小；值3

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　　9计步骤算1确、定XY与的相关数系r2、设数 字模：y型a=+xb其 ：中表y半示动变成本，a表 半示变成动本的中定固分部，b表示变半成动本的中位 变单成本动

　　r 。

　　n x x n y y 2 2 2240

　　n xy x

　　y

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　　出造列下方程组: yn b x xy x b x

　　21

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　　4以先合计数式表示 y=a形bx+ 每一的，即项： Σyn=+abx ……Σ()1 可以推导出：=(ay-bΣxΣ)n/ …(2)… x乘以以(1式各项，即)得 ：Σxya=xΣbΣx+ 2……() 3将()式代2(3入)式得， :Σy=x(y-bΣΣ)xΣ/x n+b Σ2 x推出导b=n(ΣyxΣxΣ-yx/)(Σn2-x(Σx2)……(4) 再把 4(式)代(2)式入，得出：a =Σ(2xyΣΣx-xy)/Σn(xΣ-2Σx)(24)

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　　例2题厂某6个月的混有成本合与业务 的量对资应如下料表示：所混合成与业务本量料资 表月份业 务x(机量器小时 )混成合y(本维费)修

　　21 3

　　3400 54 400

　　27030 350 430

　　756

　　60

　　08

　　60425043

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　　首将表中资先进行料整理，如下表：资料理整表月 份1x 03 270y X29 00 xy81 0 Y0272 090 3 425 6 N6=40 5040 60 80 Σ x=3 0030 4350370 460 50Σ2 = 2y400106 05200160 0360 06400 Σx2 16=60013200 25200 4800 2160074 6100Σ yx =21780018009 200200 15630092116 00 270400 Σ2=y44 100 2030

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　　将各关有据数入代回归统a、b系算计公式中，: b 得=(ΣnyxΣxΣ-)/y(Σn2x(-xΣ2) )=.874(5元/小时 a)= y -bx =15.652 元) (修费混合成本维的型模为：y=51.2564+8.57x用 回归析法分解分合混本成计算结果，比较确。准45

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　　第节四 量本利析分述概一本量、利分析基的本式公 果我们把成本、业如务和量利润三之间的依者存系关用 方程式描述，来那就是本量的利基本公。式即：销 收入售总-(变动成本额额+总固定成本额)总 利= 或润者销：售单X 价销量售-单(位变成本动X售量 +固定销成本总额=利)润 设：—销售单价p ,Q销—量 ，a—固售定成本额总， b 单—变动成位本， P利润 现将—些符号这代

　　入上述程，则方为 ：6 4Qp(a-b+)=Q

　　P

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　　题例47

　　二、

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　　本利分析 量用途的48

　　三、贡献

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　　益成毛本态性析分管是会计理的基础与，成本性分态析 相联系一的重要概个念――献贡毛益是管，会理中 计用的常重要标。指献贡毛益通有常两表现形式：种单 位贡献毛和益献贡毛益额总 。一(单)贡献位益毛和贡毛益献总 单额位贡毛益献是指产某在品现有量销的基础，上销再 多一单个位品所得到的产加追的润。其计算公利 式为 ：单贡位献益毛=售销价—单单位动变本成或者 m=p-b 公：式中m:—位单贡献毛，益—销p售价，b单—位单 变成本动49

　　2

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　　、献贡益毛总额献毛益总贡额在是有销现的量基础上再，销Q多产 品所得的追个加利润也即销，收入售总减去额动变成本 额总的额余，其算计式公为：贡 毛献益总=额售销入总收额变动成-本总 额MpQ-bQ=(p-b)=Q公式 中M贡献-益总额 毛由固定于成本a在相范关内为围数常，然显，M 越，大Ma-就越，即大p越大反；之M,小，M-越 也a越，小就P越小因此，。贡献益毛是反映为企 获业利作所贡大献的小度指标。5量

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　　例题051

　　东

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　　南大学程远教

　　育管会理第计八讲 主教讲： 师吴斌52

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　　二()贡献毛率和变动成益率本单位贡献毛益贡、毛益总献额是以都对值绝形的表 示式的，们还可我以选择相以值当指来标表，示即贡献毛 益率 贡献毛。益率指是位贡单献毛于益销售价的单比率或，贡 献毛益额与总销收售总额的比率。计算入公式： 贡毛益献率=(位单献毛益贡单位产品售价 即)m=Rm /p 或者：贡献益毛=(率贡毛献益总销售额收总入)额 即R=Mm /S 35公式中m —贡R献毛率，S益―售销额变

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　　动本成率动变成本率以是位单动成变本除以售单价销比值的，或以 变成本动额除以总售收销入总额的比。值其 计公算为式：变 动本率成=单(位变成动本位单品售产)价 b即Rb / p =动变成率=(变本成动总额本销收售总入)额即Rb= / SV公式 中Rb—动成变本，率V变动-成本额

　　54总

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　　合综动成变本若率业同企时产生售销种多品产则综合，变成 动率本为：R=Σbi /vΣi s综合变成本率动是种产各变动成本合品计各与种 产品售收入销计合的率。 每比种产一品贡献毛益的与率变动成本率其和 之 1为， 企的综合贡业毛益率与献综合变成动 本之率为和1 凡。变成动率本的企低业则 贡，毛献益率高创，能力强，反利之，创则利 能力。差5

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　　例题556

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　　四、经营杠杆()经营一杠杆涵义 的营经杆率(杠DO)是L指利润长率相增于当销增售长的率倍，数即： 营经杆杠率(OL)D利润=长增率销售增长 率Δ=PP/Δ/SS在一

　　定业务量围范内经营，杠率杆定后确，即可结计合期划 的售销长率增来预计测期内划利润的其。式为公：预计利润 =基利润 期X(+1销售长率增X 经 营杠率杆 )或：’P=P(+(1ΔS/)S DL)O57

　　(二

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　　)营经杠杆系数1、营经杠系数计杆 企算业营经风的险小大常常使用经营杠杆来衡，量经 营杆杠大的一小般经用杠杆系数营示表，是它息前 税前盈变动率余与售销额变动之间的率率。比其 算计公为式：式中 ：OLD---经营杠-杆系数 △ E;BTI----前息税盈前变余动额EBIT;----动变前息税前盈前；△Q余-销售-变量； Q--动动变销售前量。58

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　　了为于应用，经便营杠系数可杆 通销过额售和本来表成示其。有又两 个公：式公一式：

　　式中：OLQD-销售量-为 Q时经的杠营杆系数； -P产-单品位销售价； 格--V品产单变位动本；成 F--总定成本。固95

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　　公二：式中式D:LSO -售额销为 时S的经杠杆系营数； - 销售S额 V; - 变C成本总额。动60

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　　()经营三杆杠系表达的问数题(1 )固在定本成不变的情况，下经营杆杠数说明了系销额售 增(长少减)所引起利增润(减长)少幅度。 的(2 )固定成本不变在的情况下销售额越，大，经杠杆系营越数 ，经营风险小也就越小反之；,销额越小售经，营杆杠 数越系，大经风险也营就越。大( 3) 销售在额于处盈临界亏点的阶段,经营前杆系杠随销数额售 增加的而递增；销售额处在于亏盈临点界后的阶段经营 杠杆，系随数销售的额加而递增减；销售额达到盈当亏临 界点，时经杠杆营数趋系近于穷无。大时企业此营经能只保本， 销售额若稍增有便可出现加利，盈销若额售有减少， 便会稍生发亏损。61

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　　制经营控杆的杠途径企一业般以可过增加通售销金、额低产降单位变品动成本 降、低固成本定重等措施使经营杠比杆数下 降，降系低营风险经

　　。62

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　　例题例如:某企按业期资料基算的经营杠杆率 计OLD2, =期基润为1利万元0销，收入售08元，万计若期划 售收入销额为120总万，元计划期可实则现利的为：润P =’ 10 (1+X(21-800)X2 8/)0 =0 (万2)元63

　　作

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　　题业P 3习1题 习题 习题3、4、2、65、、89、0、11

　　614