会计目标与信息质量特征Word

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计目标

　　0102

　　会计目标简述假设起点与目标起点的影响 受托责任观与决策有用观

　　03 0405

　　会计目标研究的历史回顾构建会计目标的思路

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　01会计目标简述

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计目标简述 01财务会计的目标是提供有助于各种类型的使用者进 行决策时所需要的关于企业财务状况、经营业绩和 财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业创 造现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确 定的程度。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计目标简述 01财务会计的目标的一般表述为提供对使用者决策有用的信息。

　　会计目标 信息质量特征

　　会计信息量的要求 会计信息质的要求

　　使用者需要哪方面的信息 会计信息所能达到的质量要求

　　加工产生符合上述两种要求的信息→财务报表要素及其确认和计量→为了实 现财务会计的目标

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　　02假设起点与目标起点的影响

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　　假设起点与目标起点的影响 02 会计假设亦称会计假定,它是会计人员面对多变的会计环境,对某些未经确切认识或无法正面 论证的经济事项和会计现象所作出的合理推断。 会计假设是适应社会经济发展的内在要求产生的，并且适合特定的经济环境，同客观经济 规律相一致；它揭示了会计同它所依存的不确定性社会环境之间的密切联系，是进行会计 活动、开展会计工作的先决条件。故会计假设具有联系会计系统和系统环境的功能。 我国已故著名会计学家扬时展教授认为: “假设是人们进行工作的前提。”“可以说,我们 今天的这一套会计工作、会计理论、会计准则,完全是建立在这一套假设的基础上的。”“ 这一套会计假设,…… ,它构成会计理论的最基础的部分” (杨时展, 1985)。从这些论述,似乎 也可以认为,杨时展教授赞成会计假设起点论。 W A 佩顿和AICPA分别是会计假设起点论的首创者和积极支持者。在他们及后来的支持者 看来,会计假设是一个基础命题,是会计理论的最基础部分,是会计理论体系中最高层次的概念 ; 同时,会计假设是会计实务的基本前提,它是客观环境对会计的约束。他们认为,会计研究只 有以会计假设为起点,会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性,会计实务才能在一定的规范 下得以开展。

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　　假设起点与目标起点的影响 02 会计主体假设是面对普遍联系的客观世界而作出的,它将会计系统限制在一个在经营上或经济上具有 独立性或相对独立性的单位之内,从理论上限定了会计系统的空间范围,从而决定了在实务上会计系统 的对象只是这一会计主体的经济活动; 持续经营假设是面对复杂多变的客观环境而作出的,它为会计系统运行机制的选择提供了条件,即在正 常情况下与特殊情况下(如停业关闭)采

　　用不同的处理方法,从而为会计计量理论奠定基础,也为会计实 务上历史成本计价方法与清算价值计价方法的运用等提供依据;

　　会计分期假设是对持续经营假设的补充,它是对会计主体无限期经营的客观事实而作出的,从理论上限定了会计系统的空间范围,从而决定了会计实务上经营成果的结算和会计报告的编制; 货币计量假设是面对会计信息类型多样化以及币值客观波动的事实而作出的,在理论上,决定了会计计 量、会计确认等理论,在实务上,决定了记帐本位币、名义货币等的运用。

　　会计假设虽然也是一个简单的抽象范畴,它并不能对所有其它的抽象范畴进行推理,如从会计假设并不能推导出会计目标。(会计研究起点理论述评，吴联生，《会计研究》,1998,10) 结论：将会计假设作为研究起点，不能构成一个逻辑严密、内容完整的会计理论体系。美国从20世 纪70年代起开始放弃会计假设作为会计研究起点的这一事实，从另一方面雄辩地说明了这点。

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　　假设起点与目标起点的影响 02 会计目标是指会计所要达到的境地。美国自20世纪60年代后期提出“会计是一个经济信息 系统” ( AAA, 1966)的观念以后,会计目标的研究开始引起会计学术界的关注, 会计目标起点论认为,作为一个系统,会计应首先明确目标,没有目标的系统是不可想象的; 同 时,会计准则只有以一致的目标为基础,才能有用和有效。

　　目前,“美国的财务会计概念结构是以目标作为研究起点,用于指导所有其他项目的研究,并作 为整个概念结构的基础” (葛家澍、林志军, 1990)。

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　　假设起点与目标起点的影响 02 会计目标是关于会计系统应达到境地的抽象范畴。它是会计环境对会计系统的要求的反映, 也是会计系统满足会计环境的要求的标准,如不同的会计信息使用者对会计信息的要求不同, 会计系统则提供不同的会计信息;又如在恶性通货膨胀经济环境下,会计系统则需运用通货膨 胀会计。这表明会计目标是沟通会计系统与会计环境的桥梁。 会计目标在理论上决定了会计系统实现会计目标所需的保证系统,包括会计假设、会计原则 和会计方法,从而体现了会计职能和会计本质。在实务上,会计目标引导着会计系统的运行,“ 是会计实践活动的出发点和归宿点,会计系统内部的一切机制如会计运行机制、会计协调机

　　制、会计信息反馈机制等等,都围绕着会计目标而发挥作用,通过优化会计行为来实现会计目标。” (赵德武, 1990)会计目标也是联接会计理论与会计实践的纽带。 会计目标反映会计环境的要求,体现会计职能,进而体现会计本质;会计目标和会计环境共同决 定会计对象,会计

　　对象决定会计要素; 会计目标决定会计假设和会计信息质量特征,它们又共同 决定会计确认、计量、记录和报告。 结论：以会计目标作为会计研究起点,能够构造符合客观环境需要的前后一贯的,内容完整的会 计理论体系。

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　　假设起点与目标起点的影响 02

　　在整个财务会计的理论体系中，假设和目标都是重要的, 假设主要代表会计所赖以存在的环境的 特点, 它是财务会计主要的制约因素(或称基本概念), 不考虑这些基本概念, 包括会计目标都不可 能实现。人们可以改变现实, 但在现实改变以前, 一切行动和计划都要同现实相适应。主观不能 超越客观, 这是人们在社会活动中的基本常识。 因此, 会计理论即使从会计目标开始, 也还要先研究会计所处的环境的特点。这就说明: 中国的财 务会计不能完全照抄照搬美国财务会计的目标。因为两国的国情、资本市场的成熟程度、监管 的力度、中介机构的水平和职业道德均有很大差异, 财务报告信息的使用者及其所需信息不可能 完全相同。

　　引自：回顾与评介——— AICPA关于财务会计概念的研究，葛家澍，《会计研究》,2002,11

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　　03受托责任观与决策有用观

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　　受托责任观与决策有用观 03 关于会计目标的两大学派： 受托责任学派 决策有用学派 两个学派关于会计目标的认定不同，但近年来出现融合的趋势与表现。

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　　受托责任观与决策有用观 03 1、受托责任观 美国会计学家伯恩伯格认为受托责任的发展经历了4个阶段： 时期 受托人需履行的责任 保管职能 提供资产负债表 保管职能 在使用资产过程中提供详细资料表明实际完成计划的程度 提供资产负债表 提供影响资产使用效率的数据 保管职能 在使用资产过程中提供详细资料表明实际完成计划的程度 提供资产负债表 提供影响资产使用效率的数据 提供资产使用过程中更具弹性和灵活的数据 提供资产使用的方法、方针，亦注重资产使用的全过程

　　纯粹保管时期传统保管时期 资产有效利用时 期

　　全过程时期

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　　受托责任观与决策有用观 03 1、受托责任观 加拿大会计学者罗西塔在其论文中用一个图示表现了受托责任与对外报告的关系。P123

　　社会管理者责任 解除责任 独立会计师责任 业绩评价 主要受托责任 提供社会报告 审查社会报告 社会业绩

　　股东次要受托责任 提供财务报告 审查财务报告 财务业绩

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　　受托责任观与决策有用观 03 1、受托责任观 我国会计学家杨时展教授对受托责任的解释：

　　“受托责任是由于委托关系的建立而发生的。……委托关系建立之后，作为一个受托人，就要以最大的善意、

　　最经济有效的办法、最严格地按照当事人的 意志来完成委托人所托付的任务。

　　”

　　受托责任包括以下方面的内容： ① 受托责任关系涉及两个当事方：委托人、受托人或代理人 ② 资源受托方承担如实向资源委托方报告的义务 ③ 资源受托方的管理当局还要承担相应的社会责任

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　　受托责任观与决策有用观 03 1、受托责任观 将受托责任观应用到财务会计目标的主要倡导者：井尻雄士 他在1973年和希尔特发表的论文《财务报表目标的理论框架》中认为，会计的基本 目标是确保受托责任，是管理层向有关联的各方面交代受托责任的履行情况。 受托责任学派的主要观点包括： ①受托责任的产生在于所有权和经营权的分离；委托、赋予权力、承担责任、报告过程 和结果。 ②受托责任的全面揭示依赖于会计系统整体的有效性，强调财务报表所依据的会计准则 和会计系统整体的有用性和有效性。 ③会计人员在委托—受托的代理关系不是完全被动的，可以积极地参与其中 ④提供信息的内容和数量，必须考虑对委托者和受托者的利害关系，信息的取舍要限制 在有关规则和制度允许的范围内。

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　　受托责任观与决策有用观 03 2、决策有用观 决策有用观的产生与发展过程： 20世纪70年代以来，受托责任观受到普遍的推崇，但受托责任观要求必须有明确的委托代理关 系存在，在发达资本市场中，委托受托关系复杂又模糊。 随着证券市场的发展，会计信息的决策有用性显得日益重要，决策有用观作为会计目标越来越 受到人们的关注。 决策有用观的主要观点：会计的目标是提供对经济决策有用的信息。 决策有用观的代表人物：安东尼、斯普尔斯、亨德里克森 决策有用观的积极倡导者：AAA、FASB 英国、加拿大、澳大利亚的准则制定机构和IASC也都接纳了决策有用观的主要观点。

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　　受托责任观与决策有用观 03 2、决策有用观 SFAC No.1的表述： ① 财务报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们作出合理 决策、信贷和类似决策方面的有用信息。对于对企业和经济具有合理程度的知识， 而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，信息应该是可以理解的。 ② 财务报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们评估来自 股利、利息以及销售、赎回或者证券、债券到期等活动中现金流入的数量、时间分 布和不确定性的信息。 ③ 财务报告应该提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权，以及引起资源和对 这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响等方面的信息。

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　　受托责

　　任观与决策有用观 03 3、受托责任观与决策有用观的比较

　　受托责任观 基本观 财务报告的目标是反映受托者对受托责任的履行 点 情况 特点适用的经 济环境不 同 所提供信 息的侧重 点不同

　　决策有用观 财务报告的目标是为了向信息使用者提供对他们 决策有用的信息

　　信息的使用者是现存的，不是潜在的 使用者所需的信息侧重历史的、已发生的信息 对于会计信息的提供更强调可靠性受托关系明确 以提供受托责任履行情况的信息为重心，强调会 计信息的客观性和可靠性

　　对于会计信息更强调相关性 在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项 ，还要确认未发生但对企业有重要影响的事项资源的委托与受托关系是通过资本市场建立的 重心是提供企业未来现金活动的金额、时间分布 及其不确定性 不仅包括投资者，还包括债权人、潜在投资者、 管理部门和政府等

　　服务对 资源的委托者，即投资者 象不同

　　联系

　　二者不是对立的，决策有用观是对受托责任观会计目标的延伸，而不是否定。二者所提供的信息并 不是完全不相容的。

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　　04会计目标研究的历史回顾

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　　会计目标研究的历史回顾 041、早期会计学者关于会计目标研究综述(萌芽阶段) 早期的会计经典文献中对会计目标的研究更多只是在论述其他概念的时候间接地提及，而并 未将其作为一个独立的范畴来研究。 斯特伯斯是第一个将会计目标作为独立范畴来研究的会计学家。1953年他在以会计目标为主 题的博士论文中提出“会计目标就是提供对投资人决策有用的信息”。 利特尔顿在其1953年的《会计理论结构》一书中详尽地研究了会计目标，并把其分为中间目 标、前提目标和最高目标。 1955年，AAA所属委员会发表的《公开财务报告的披露准则》中设专题讨论了财务报告的目 标，提出检验任何一种传播方式质量的标准是其传输信息的有效性，制定公开财务报表披露 准则的首要步骤是确定报表所要达到的目标。

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　　会计目标研究的历史回顾 042、美国会计协会的《基本会计理论说明书》(ASOBAT) 20世纪60年代，以假设为起点的会计准则制定模式的缺陷日益凸显，以目标为起点的会计 准则制定模式开始受到重视。 《基本会计理论说明书》对会计的本质作出了如下的表述：“在本质上，会计是一个经济 信息系统，更确切地说，是为会计将一般信息论用于解决高效率经济问题的信息系统”。 ASOBAT提出会计应提出的信息：①做出关于利用有限资源的决策，其中包括识别重要的 决策领域，确定目标与方向；(决策有用观)②有效地管理和控制一个组织内的人力和

　　物

　　质资源；③记录和报告资源的经营情况；④促进会计主体的社会职能并控制此种资源。 评价：ASOBAT表明学术界在会计理论研究过程中开始有意识地注意会计目标。

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　　会计目标研究的历史回顾 043、会计原则委员会 Statement No.4 1970年，APB发表了APB第4号公告Statement No.4《编制企业财务报表的基本概念和会 计原则》,比较全面地总结了财务会计的环境、目的、基本特征、基本要素和原则方面的 问题。 APB Statement No.4将财务信息使用者分为两大类： 企业内有直接利益的使用者 (现有和潜在的投资者和债权人、管理当局、税务当局、员工和客户)

　　有间接利益的使用者(财务分析、财务顾问、证券交易所、管制或注册机关、媒体、同业公会和工会)

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　　会计目标研究的历史回顾 043、会计原则委员会 Statement No.4 APB Statement No.4认为，使用者的信息需求分为特殊需求与共同需求，通用财务报表 的目的是满足使用者的共同需求，进而又把财务会计和财务报表的目标分为三个层次： 特定目标：按照公认会计准则GAAP公允地反映企业的财务状况、经营成果以及财务状况的 其他变动 / 一般目标：提供几个方面的可靠信息 / 质的目标

　　一 般 目 标

　　①企业的经济资源和义务 ②盈利活动引起的资源净额的变化

　　③评估企业的获利潜力④有关经济资源及义务的变动的其他所需信息 ⑤与用户相关的其他信息

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　　会计目标研究的历史回顾 043、会计原则委员会 Statement No.4 对APB Statement No.4的评价 一份描述性的公告 全面、前瞻性、分析深入 该公告对而后的财务报表目标的提出以及会计领域基本概念框架的建议确实产 生了极其重要的影响

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　　会计目标研究的历史回顾 044、Trueblood Report 1971年，美国注册会计师协会会长阿姆斯壮邀请来自21家会计师事务所的35名著名注册 会计师举行会议讨论。

　　1973年Trueblood Committee发表了《财务报表目标研究小组的报告》,主要回答了4

　　个问题：①谁需要财务报表？ ②在他们需要的信息中，有多少是能由会计师提供的？ ③他们需要什么信息？ ④为了提供所需要的信息，要求有一个怎样的结构？

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　　会计目标研究的历史回顾 044、Trueblood Report 在Trueblood Report中共提出12项目标： (1)财务报表的基本目标是提供经济决策有用的信息；强调使用者导向 (2)财务报表的目标是主要为那些获得信息的权力、能力或渠道受到限制的使用者，以及那些以 财务报表作为获得企业经济活动信息的主要来源的使用者服务；使用者经济决策相似、有共同的信 息需求 (3)财务报表的目标是为投资人和债权人提供用于预测、比较和评估

　　未来现金流量的金额、时间 和不确定性的信息；强调现金流量的重要性 (4)财务报表的目标是提供有助于使用者预测、比较和评估企业盈利能力的信息； (5)财务报表的目标是提供有助于判断管理层在完成企业主要目标过程中对资源有效利用能力的 信息； (6)财务报表的目标是提供有关交易或其他事项事实性的和解释性的信息，这些信息有助于预测 、比较和评估企业盈利能力。解释、评价、预测或者估计得事件涉及的基本假定也要披露；区分了 “事实性”和“解释性”两个概念

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　　会计目标研究的历史回顾 044、Trueblood Report 在Trueblood Report中共提出12项目标： (7)财务报表的目标是提供有助于预测、比较和评估企业盈利能力的财务状况表；区分了已完成

　　的盈利周期、未完成的盈利周期和语气周期。此表应报告的是未完成的盈利周期(已出现但未完成的一系列事项)所发生的交易和事项；TR还提出了4个计价基础：历史成本、清算价值、现行 重置成本、贴现现金流量。 (8)财务报表的目标是提供有助于预测、比较和评估企业盈利能力的期间收益表；已完成盈利周 期的净收益和已确认、将完成交易周期的收益 (9)财务报表的目标是提供有助于预测、比较和评估企业盈利能力的财务活动表；企业已经发生 或将要发生的重大现金交易事项 (10)财务报表的目标是为预测过程提供有用的信息；再一次强调了预测在经济决策中的重要性 (11)政府和非盈利组织财务报表的目标是提供评估各组织在完成组织目标过程中资源管理效率 的信息。 (12)财务报表的目标是提供影响社会环境的，可确定、描述或计量的企业活动信息。

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　　会计目标研究的历史回顾 044、Trueblood Report 对Trueblood Report的评价：

　　其核心内容是讨论“财务报表目标”,它所总结的财务报表目标比ASOBAT和APBstatement No.4更为明确和广泛。 它的影响深远，成为研究财务报表目标的经典文件，其大部分内容以后被吸收到FASB第一 号概念公告之中，并为FASB建立以目标为核心的概念框架奠定了基础。

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　　会计目标研究的历史回顾 045、FASB的第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》(SFAC No.1) FASB于1973年6月30日成立，取代APB作为一个独立的会计准则制定机构至今。 FASB成立之后就充分认识到财务报表目标的重要性。 成立5个月之后FASB称将解决财务会计理论各个层次的问题。 1973年12月FASB宣布把原来“广泛的财务报告质量标准”的项目扩展为“会计与报告框 架：目标、质量特征和信息” 1974年6月FASB发表讨论备忘录，对Trueblood Report推荐的目标和质量特征进行思考

　　,并提出4个问题，还针对Trueblood Report中的12项目标分别指出一定问题。 1976年12月，FASB发布三个文件 1977年12月，FASB发布了一份财务会计概念公告征求意见稿 1978年11月，FASB正式发表了第一号财务会计概念公告《企业财务报告目标》SFAC

　　No.1,美国会计准则制定机构就开始了以目标为起点构建概念框架

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　　会计目标研究的历史回顾 045、FASB的第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》(SFAC No.1) SFAC No.1认为，企业财务报告目标主要应包括下述从一般到具体的几个方面：决策有用观 ①财务报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们作出合理的投资 、信贷和类似决策方面的有用信息。 ②财务报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们评估来自股利、 利息以及销售、赎回或者证券以及债务到期等活动中现金流入的数量、时间分布和不确定性

　　的信息。 ③财务报告应该提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权，以及引起资源和对这些资 源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响等方面的信息。(可再细分为5个方面) P119

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　　会计目标研究的历史回顾 045、FASB的第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》(SFAC No.1) SFAC No.1的特点： ①FASB在维护公认会计准则的基础上，用财务报告目标代替财务报表目标，有助于改进会计 实务。 ②FASB把财务报告的目标集中到投资人和债权人的需要。 对SFAC No.1的评价： 其所提出的财务报告目标在很大程度上可以说是从Trueblood Report派生出来的。 总目标：提供对经济决策有用的信息。 SFAC No.1在财务报告方面既有不少新见解，发展了Trueblood Report;又坚持了权责发生 制，并肯定了历史信息在实现财务报告目标中不容置疑的作用。

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　　会计目标研究的历史回顾 04其他国家和国际会计准则委员会(IASC)概念框架中关于财务报告(表)目标的代表性观点 加 拿 大 中 国 澳 大 利 亚 英 国 I A S C Edward Stamp《公司报告：未来发展》提出财务报告的一个重要目标是为业主与债权人提供有关管理的会计信息。 概念框架形式的《加拿大特许会计师手册——财务报表概念》将财务报表目标界定为“向投资者、管理层、出资人、贷款人及 其他使用者提供对进行‘资源配置决策’和‘评估受托责任’有用的信息” 2006年《企业会计准则——基本准则》:财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金 流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作

　　出经济决策。(决策有用性) 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 巴顿《会计的目标和基本概念》认为会计系统和财务报告的基本目标是满足使用者有关企业经济业务的财务信息需求。 第2号会计概念公告：《通用财务报告的目标》把通用财务报告的目标定位为“向信息使用者提供有助于他们对分配短缺资源做 出决策和评价的信息。” 概念框架《财务报告原则公告》提出财务报表的目标是“提供关于报告主体财务业绩和财务状况的信息，从而有助于广大使用 者评价报告主体的管理当局受托责任以及制定经济决策。”

　　《编报财务报表的框架》提出“财务报表的目标是提供有助于各种类型使用者进行决策时所需要的关于企业财务状况、经营业 绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业创现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。同时财务把表 还反映映企业管理层对交付给它的资源的经营成果或受托责任。”

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　05构建会计目标的思路

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　构建会计目标的思路 05 会计目标形成的基础：信息市场上利益冲突的解决。

　　形成利益冲突的三个集团： 公司：参与会计过程的主体，也是财务报表的编制者 用户：信息的需求者

　　会计职业界P (强制提供)

　　会计职业界：验证财务报表是否符合公认会计原则公司C (自愿提供)

　　用户U

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　　构建会计目标的思路 05 会计目标形成的基础：信息市场上利益冲突的解决。

　　最理想的情况：企业自愿披露某些信息，而这些信息也刚好是用户关注的，也是注册会计师有能力验证的。 扩大此最理想区域Ⅰ的方法： ① 以企业为导向

　　② 以职业界为导向③ 以用户为导向：

　　会计职业界P (强制提供)

　　会计职业界P (强制提供)

　　公司C (自愿提供)

　　用户U

　　公司C (自愿提供)

　　用户U

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　构建会计目标的思路 05 以用户为导向的情况： 对信息使用者及其需求的不同界定直接导致了所形成的会计目标的差异 同一群体的使用者内部也可能存在很大的差异 AAA把同质使用者区分为高度同质使用者和低度同质使用者，认为构建会计理论的 前景黯淡，夸大了该问题的严重性。 沃根和泽尔巴特在1991年的研究中提出： ① 使用者的信息需求存在大量重叠

　　② 已经可以提供不同利益集团需要的特别信息，信息技术使得信息的传播更加便利 FASB采用的是以用户为导向的观点。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　信息质量假设

　　0102

　　会计信息质量特征研究与发展对会计信息质量特征要素的分析

　　03 0405

　　对会计信息质量特征的进一步分析——财务报 告的质量评价 中外信

　　息质量特征的比较中国会计信息质量特征的发展之路

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　01会计信息质量特征研究与发展

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计信息质量特征研究与发展 01 1、什么是会计的信息质量特征？ 会计的信息质量特征是会计信息所应达到的质量要求，是会计系统为达到会计目标 而对会计信息的约束，是对财务报告目标的具体化。 它主要回答什么样的会计信息才算有用或有助于决策。 会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。 会计信息质量特征研究在整个概念框架中占有很重要的地位，是连接财务报告目标 和其他概念公告之间的“桥梁”。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计信息质量特征研究与发展 01 2、“会计信息质量”概念的产生和发展： 1953 1966 1970 1973 利特尔顿 AAA APB Trueblood Report AAA 《会计理论结构》 《基本会计理论说明书》 ASOBAT Statement No.4 充分披露、重要性 相关性、可验证性、不偏不倚、可定量性 相关性、可理解性、可验证性、中立性、及时性、可比性、 完整性 相关性、重要性、形式与实质、可靠性、不偏不倚、可比性 、一致性、可理解性 《会计理论与会计理论认可》 相关性、可靠性、客观性、可验证性、不偏不倚、精确性、 可比性、可理解性、及时性、节约性

　　1977

　　1980

　　FASB

　　SFAC No.2《会计信息的质量 相关性、可靠性、可比性 特征》

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　决策有用性

　　相关性

　　可靠性

　　及时性 可比性预测价值 反馈价值

　　可核性

　　真实性

　　中立性

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　02对会计信息质量特征要素的分析

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计信息质量特征要素的分析 02 1、相关性 SFAC No.2对相关性的定义：“通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果 ，或证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力。” 相关性是指与决策相关，具有改变决策的能力。 一项信息是否具有相关性，必须满足具有预测价值、反馈价值、及时性三个基本质量特 征。(但三者之间存在矛盾) ①预测价值：帮助决策者预测现金流量 ②反馈价值：会计信息能够证实或矫正先前的预测 ③及时性：约束性条件，信息在失去影响决策能力之前就已经传递给决策者

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计信息质量特征要素的分析 02 2、可靠性 含义：可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应该是意欲 表述的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果。 可靠性：主观的，不同用户理解不同

　　SFAC No.2 IASC

　　可验证性、如实反映、中立性 如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计信息质量特征要素的分析 02 3、可比性 横向可比：相同或类似的经济业务 纵向可比：前后各期

　　(一贯性原则：

　　一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不 得随意改变。) 一贯性也不意味着会计方法一旦被采用就不能变更，而应该是一个适应环境变化的 动态过程。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计信息质量特征要素的分析 02 4、可理解性 SFAC No.1假定使用者通晓财务报表和信息知识，因此，可理解性可以被看做是“ 针对”用户的质量特征。

　　5、成本效益原则 从信息中取得的效益大于成本。 效益：使用者利用信息作出决策而获取的效用 成本：直接成本——发生在收集、整理、传播信息过程中，成本较低 间接成本——信息公开可能产生的竞争劣势、缺乏可理解性带来的提供信息 成本的相对增加

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计信息质量特征要素的分析 02 6、重要性 实质：明白无误，如果一个项目的大小程度在考虑了周边环境时，对其列报或者纠 正可能影响或者改变依赖这一报告的理性使用者的判断，那么，这个项目的一楼或 者错报就是重要的。 被认为是确认的门槛，相对的概念 FASB:重要性不能简化为定量指标的规定。 SEC:在编制财务会计报表和对这些财务报表进行审计时，仅仅依靠一些定量标准来 评价重要性是不合适的，不能因为数字的门槛就断定一项错报不重要。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　会计信息质量特征要素的分析 02 7、相关性和可靠性的衡量 突出地提出相关性和可靠性，并且强调两者并重，是SFAC No.2的一个重要贡献。 受托责任观——可靠性，是与生俱来的要求 决策有用观——相关性，资本市场的发展要求 可靠性和相关性容易出现矛盾，而可比性也可能存在着与相关性和可靠性的冲突。 可靠性和相关性的关系：既相互依存又相互依赖 理论上，人们要求会计信息既有相关性又有可靠性，但是二者并非总在同一方向上 影响信息的有用性。 葛家澍认为：“可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。可靠性、相关 性和可比性缺一不可，其中，可靠性是基础是核心。 廖洪教授认为：”可靠性是第一位的，相关性是第二位的，并且可靠性的核心是真 实性。“ 真正相关而可靠的信息是难以取得的，应该根据具体情况取舍。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　03对会计信息质量特征的进

　　一步分析——财务报告 的质量评价

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　对会计信息质量特征的进一步分析——财务报告的质量评价03 1、财务信息与资本成本 企业的管理当局要处理好与4个不同市场参与者之间的关系：劳动者、顾客、供应 商、投资者和债权人 如果企业能够向资本市场提供高质量的财务报告，就能够以更低的成本筹集资金。 原因： 完全信息→减少不确定性→减少风险→较低回报率

　　→较低的资本成本和较高的股票价 格

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　对会计信息质量特征的进一步分析——财务报告的质量评价03 2、财务报告质量评价 FASB规定，财务报告的目标是：财务报告应该提供对现在的、潜在的的投资者和 债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。 而SEC前主席李维特在《高质量会计准则的重要性》的演讲中以保护投资人的利益 为目标，提出诚信、透明、公允、可比和充分披露等特征为主要的质量要求。

　　“蓝带委员会”关于评估财务报告质量应讨论的内容包括：公司披露的清晰性、公 司会计原则、基本估计及其他管理当局在编报财务披露和外部审计师审阅时所做的 重要决定的冒险或保守程度。 AICPA于2000年4月发布了第2号实务注意公告，这份公告认可FASB提出的评估会 计信息的概念框架，但对财务报告质量的评估侧重于可靠性、中立性和一致性。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　对会计信息质量特征的进一步分析——财务报告的质量评价03 2、财务报告质量评价 葛家澍、陈守德.财务报告质量评估的探讨.会计研究.2001.11

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　04中外信息质量特征的比较

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　中外信息质量特征的比较 04 1.美国信息质量特征 美国财务会计准则委员会(FASB)于1980 年5 月发布的财务会计概念公告第 2 号 (SFACNo.2)———《会计信息质量的特征(标准)》中提出了以“决策有用性”为 核心的会计信息质量分级体系，认为会计信息的最高质量是决策有用性，而相关性 和可靠性是主要的质量特征，相对次要的质量特征是可比性，针对用户的质量特征 是可理解性。

　　2.国际会计准则委员会的研究 国际会计准则委员会(IASC) 于1989 年7 月发布的《关于编制和提供财务报表的框 架》中认为，高质量的会计信息必须符合四个方面的质量特征，即可理解性、相关 性、可靠性和可比性。并认为相关性包括预测作用、证实作用和重要性，可靠性包 括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等。在这四项主要质量之外 ，还提出两项有关可靠和相关信息的约束条件：及时性和效益大于成本。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　中外信息质量特征的比较 04 3.英国信息质量特征 英国会计准则委员会于20 世纪90 年代陆续发布的概念结构——原则公告，将信 息质量分为三大部分：(1)与内容有关的质量。主要是相关性和可靠性，相关性包 括预测价值和证实价值，可靠性包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性和完整性 等；(2)与报表表述有关的质量。分为可比性和可理解性，其中，可比性包括一致 性和披露，可理解性包括汇总与分类和使用者能力要求；(3) 对信息质量的约束。 具体内容包括质量

　　标准权衡、及时性、效益大于成本等。除此之外，还有作为先决 质量的重要性，以及英国对财务报表信息的传统要求——真实与公允。 4.中国信息质量特征 我国财政部2006 年2 月15 日颁布的《企业会计准则———基本准则》第二章明 确提出了会计信息质量要求，包括：可靠性原则(如实反映、真实可靠和内容完整) 、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨 慎性原则和及时性原则。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　引用：财务会计概念框架结构国际比较与启示，陈洁，龚光明，DOI:10.16144/http://www.wendangwang.comki.issn1002-8072.2010.21.027

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　05中国会计信息质量特征的发展之路

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　中国会计信息质量特征的发展之路 05 1、中国会计信息质量特征的早期发展 1985年我国第一部《会计法》里就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完 整” 的法律要求 1992年颁布的《企业会计准则》里, 提到会计核算要遵循的有关原则, 其中涉及到 真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、谨慎性、全面性、重要性 等九个会计信息质量特征。 2000年颁布的《企业会计制度》里, 也提到会计核算要遵循的有关原则, 其中涉及 到真实性、实质重于形式、相关性、一致性、及时性、清晰性、可理解性、谨慎性 、重要性等九个会计信息质量特征. “到目前为止，我国并没有专门提出一个会计信息质量特征体系”(对建立我国会计 信息质量特征体系的认识，会计信息质量特征研究课题组，《会计研究》2006,01)

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　1、中国会计信息质量特征的早起发展 设想的财务会计信息质量特征体系 设想的管理会计信息质量特征体系

　　真实性特征位于核心地位

　　相关性特征位于核心地位

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　中国会计信息质量特征的发展之路 05 2、我国会计信息质量特征体系结构(2006,02 《企业会计准则———基本准则》 ) (一)首要质量特征 可靠性。可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能反映所意欲反映的现象。信息 如果不可靠，不仅无助于决策而且可能会误导决策。可靠性有标准加以衡量，即真实 性、中立性、可验证性。 相关性。相关性是体现会计信息使用者需求的属性，简单地讲，就是供应者提供的会 计信息与其所用者所作决策的关系，或者是会计信息对其使用者所作决策的影响程度 。相关性特征需要其他特征:一是及时性。二是预测性。三是反馈性。 可靠性和相关性并作为会计信息质量特征的最高层次，并且更加偏向与可靠性。这是 我们国家会计信息失真的国情所决定的。随着我国资本市场的逐渐发展，信息使用者 对于信息的相关性也提出了越来越高

　　的要求，相关性不能忽视。如果说在会计政策选 择上，首要层次和其他层次发上矛盾时，应该以首先满足总体质量特征。

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　中国会计信息质量特征的发展之路 2、我国会计信息质量特征体系结构(2006,02 《企业会计准则———基本准则》 ) (二)次要会计质量特征层次 可比性 实质重于形式 可理解性 这三个原则在重要程度上次于靠性和相关性，但又是会计信息使用者做出决策所必不 可少的 (三)修正作用的质量特征

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不 应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(四)约束性条件 收益大于成本，任何一项活动，只有当其收益大于成本时才是可行的，某项会计信息 是否值得提供，首先就必须满足这个约束条件

　　第四章、会计目标与信息质量特征

　　浅议会计理论结构逻辑起点——以会计假设和会计目标为例， 张计美，《财会研究》,2012 我国会计信息质量特征体系研究，胡晶，沈燕，《财会通讯》

　　参考 文献

　　,2010第一期下 财务会计概念框架结构国际比较与启示，陈洁，龚光明、

　　DOI:10.16144/http://www.wendangwang.comki.issn1002-8072.2010.21.027 国内外会计信息质量特征的比较研究，刘晶，胡百东，《商业 经济》,2009第一期

　　对建立我国会计信息质量特征体系的认识，会计信息质量特征研究课题组，《会计研究》2006,01 关于高质量会计准则的几个问题，葛家澍，《会计研究》, 2002,10 会计研究起点理论述评，吴联生，《会计研究》,1998,10

　　第四章、会计目标与信息质量特征