论我国营业税改增值税的相关影响及问题对策Word

　　(一)营业税征收范围

　　由于增值税和营业税范围划分不合理，导致了重复征

　　税问题的出现。营业税税目中的建筑业和交通运输业 存在的问题尤为突出。 (二)营业税税目 营业税涉及的行业众多，情况复杂，但税制中恰恰缺 少设臵税目的规定，当出现新的经济现象时，营业税 则无法将其纳入征税范围。由此看出，我国营业税存在着一些弊端，实施营业税改增值 税，是一项必要而重大的举措。

　　“营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴

　　纳增值税，仅对服务或者产品增值的一部分进行缴税， 以减少重复缴税的情况。该政策首先在服务业和交通 运输业进行试用，然后再推广到其他行业。

　　国际背景： 1954年，法国首先将增值税制度付诸实践。增值税的核心

　　特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计 算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务 所负担的增值税款。这一制度安排，与传统的以货物和劳 务价值全额为税基的销售税相比，能够有效地避免重复征 税。 国内背景： 我国是在1994年进行的财税体制重大改革中，将增值税制 度全面引入货物和加工修理修配劳务领域。增值税由此成 为第一大税种，不仅在筹集财政收入方面发挥了不可替代 的作用，而且有力地推动了货物生产流通领域专业化分工 的发展。同时，增值税的出口退税制度也为出口货物以不 含税价格参与国际竞争创造了有利条件。

　　2011年

　　营业税改增值税试点方案下达

　　截止 2013年8 月1日 2014年1 月1日起

　　“营改增”范围已推广到全国试行

　　铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点

　　2014年6 月1日起

　　电信业纳入营改增试点范围 继续推进营改增扩围，力争扩大到建筑 业和不动产、金融保险业及生活服务业

　　2015年

　　根据试点方案，在现行增值税17%和13%两档税率的基

　　础上，新增设11%和6%两档低税率

　　(一)转型后认定为一般纳税人的，可按取得的增值

　　税专用发票计算抵扣进项税额。 (二)转型后认定为小规模纳税人的，交通运输业、 国际货运代理业务纳税人取得的外省市和本市非试点 纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按 发票金额在销售额中扣除； 其他行业如取得外省市和本市非试点纳税人的原 属于营业税可差额征收范围的发票，也可按发票额在 销售额中扣除，但取得的本市试点一般纳税人或试点 小规模纳税人的发票，不可扣除销售额。

　　自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代

　　服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北 京、

　　天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和 厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。 试点行业： (1)、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运 输服务 (2)、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业] (3)、邮政服务业：暂时不包括的行业：建筑业、金 融保险业和生活性服务业 (4)电信业

　　(一)江西省峡江县

　　2013年8月1日，全市首张货运物流业增值税专用发票，

　　标志着营改增试点正式启动并顺利上线。 (二)北京：出台过渡性财政扶持政策 对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照 老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给 予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡。

　　(一)对小规模纳税人：降低了税负，增加了企业的

　　生存机会。 实行“营改增”后，占试点企业近7成的小规模纳税人 由原来5%税率缴纳营业税改为按3%缴纳增值税，税 赋下降幅度达40%左右。

　　(二)对一般纳税人(交通运输行业):受惠企业绝大部

　　分集中在小规模纳税人企业 由于增值税是价外税，企业所缴纳的增值税为含税收入/ (1+0.03)*3%,而营业税是价内税，按现行税制缴纳的营 业税为营业额*3%,在相同条件下计税依据减少，营改增 后税负有所下降。 对交通运输业一般纳税人来说， “营改增”前的营业税率 为3%。在实际当中，公路运输的燃油、修理费等可抵扣进 项税额的成本在总成本中所占比重不足 40%,即使全部可 以取得增值税专用发票并进行进项税额抵扣，实际负担率 也会显著增加。而航空运输中，本支出中可以产生进项税 额的航油成本、飞机起降费、维修费用,约占航空公司成本 总额的 60%左右，航空运输业就能大大增加收益。

　　(三)对一般纳税人(电信业):营业收入下降，税

　　负增加 营业收入方面，由于增值税的价税分离导致收入下降， 而成本费用方面，可抵扣项目主要包括终端等货物成 本、水电费、燃油费、维修费、广告费、咨询费等， 可抵扣项目少可取得专用发票的更少，而资本开支方 面，可抵扣项目主要为设备采购等，建筑安装业尚未 纳入试点改革，综合起来，营改增后，利润下降，税 负增加。

　　(一) “营改增”对企业财务核算带来调整的挑战

　　一旦企业实行“营改增”,必须要对企业的会计审核做

　　出调整。对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内 有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，加大会 计核算的难度。 (二) “营改增”还可能会给企业带来巨大的税务风险 比如不熟悉政策，不能很好地运用现有政策和资源，对 相

　　关经营状况不能充分预测和应对。因此，随着“营改 增”政策的全面实施，企业应结合自身实际经营情况对 企业未来发展做好科学地合理规划。

　　1.合法减轻税负 营改增后，某些行业的税负将会加重。对于这些行业，要积极

　　的应对。 2.合理定价 税改后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工 作。 首先，需要通过大量的市场调查了解消费者可以接受的价格增 幅区间。 其次，要对竞争对手进行详细的分析，研究竞争对手在税改后 的价格变动及服务状况等。 最后，对企业的成本及收益重新进行核算和预测。 3.加强成本费用控制，提高企业利润适应税制改革。 营改增在一定程度上将会减轻企业的税负，增加企业的收益。 另一方面，如何在收益增加的基础上改变企业传统的生产管理 模式，加强企业的成本费用控制，完成企业的产业转型方面来 看，也是对企业自身的一次挑战。

　　“营改增”既是机遇，也是挑战。尽管从短期来看，

　　“营改增”可能会减少某些领域企业的经营业绩、加 大企业的税负，但从长远的发展眼光来看，“营改增” 能减少重复征税，有利于促进国民经济的协调发展， 改革是势在必行的。 总而言之，在营改增不断实施与推进的过程中，企业 必须注意到“营改增”税制改革给企业带来的巨大影 响，深入研究改革的各个细则，主动适应改革发展的 需要，积极制定科学有效的应对措施，使整个行业能 够顺利平稳地过渡改革期间，实现企业的健康发展。