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论我国合并会计规范的发展演进

上传者：崔建文
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上传时间：2015-04-25
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论我国合并会计规范的发展演进

论我国合并会计规范的发展演进

本文从我国资本市场和企业合并的角度出发，对我国合并会计规范的发展阶段及特点进行了探讨和归纳，最后对由此产生的启示进行了总结。

关键词：合并会计规范 发展阶段 特点

合并会计规范的产生与发展

企业合并会计规范在内容上包括企业合并的会计规范以及由此产生的编制合并会计报表的规范。

企业在发展过程中进行扩张的途径有两种：对内扩张和对外扩张。对外扩张即企业合并。诺贝尔经济学奖得主乔治?斯蒂格勒在对美国前500家大公司的深入研究后，曾作过一个精辟的论断：”没有一家美国大公司不是通过某种程度、某种方式的兼并而成长起来的，几乎没有一家大公司主要是靠对内扩张成长起来的。”企业合并的原因虽各不相同，但其合并的方式不外乎三种，即新创合并、吸收合并和控股合并，并且只有在控股合并下才会产生合并会计报表的问题。

合并会计报表是市场经济，特别是资本市场发展的产物，它最早出现于美国。第一份合并会计报表由美国科尔顿石油托拉斯于1886年编制。1888年，美国新泽西州公司法开始规定母子公司需要编制合并会计报表。第一次世界大战期间，美国在税法中规定母子公司合并纳税，从而导致在全国范围内大部分控股公司都开始编制合并会计报表。受美国合并会计报表的影响，世界各国开始重视和研究合并会计报表的作用和编制。1976年，国际会计准则委员会为协调各国合并会计报表的编制，发布第3号国际会计准则《合并财务报表》，并逐渐完善。

我国合并会计规范的发展阶段及特点

合并会计规范的产生和发展，与资本市场的产生和发展密不可分。只有当经济和资本市场发展到一定程度，才会出现企业合并，从而产生对合并会计报表的需求。在某种程度上，企业合并是合并会计报表的自变量，合并会计报表是企业合并的因变量。因此，本文将从我国企业合并的产生和发展的角度，对我国企业合并会计规范的发展阶段和特点进行探讨和归纳。

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