会计分录练习

资本的核算

（1）甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，注册资本为1000000元，甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素。

（2）一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2500000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的货币投资。

（3）为经营需要，经批准将A公司盈余公积20万按照出资比例转增资本，丁投资者不参与增资。

（4）B公司在成立时收到某公司投入的设备一台，约定公允价值为100万，增值税进项税额为17万。

（6）收到永生公司以全新机器设备向本企业投资，该机器设备价值为50000元，增值税为8500元，已交付使用。

（7）接受大海公司一项专利权投资，合同协议价1000000元。

【答案】：

（1）借：银行存款 1000000

贷：实收资本—甲 550000

—乙 250000

—丙 200000

（2）借：银行存款 850000

贷：实收资本—丁 500000

资本公积—资本溢价 350000

2500000*20%=500000

（3）借：盈余公积 200000

贷：实收资本—A公司 200000

（4）借：固定资产 1000000

应交税费—应交增值税（进项税额） 170000

贷：实收资本 1170000

（6）借：固定资产—机器设备 50000

应交税费—应交增值税（进项税额） 8500

贷：实收资本—永生公司 58500

（7）借：无形资产—专利权 1000000

贷：实收资本—大海公司 1000000

二、借款业务的核算

（1）某企业1月1日借入一笔6个月期限的短期借款50万，年利率9%，假定：①到期后一次性还本付息，利息采取预先计提的方法核算。②到期还本，利息是按月预提，一季一付。

（2）该企业为扩大规模需增建一生产车间，09年7月1日从银行取得借款240万，2年期，10%的年利率，利息按月预提，年终支付，到期还本。该车间于第二年的6月底完工。

（3）向银行贷款200000元存入银行，还款期为9个月。

（4）4月1日向银行借入2年期借款400000元用于工程建设，存入银行，年利率为3%，利息按月计提，按季支付。

（5）接上题，4月末计提本月长期借款利息1000元

（6）6月末支付第二季度利息3000元。

（7）归还长期借款本金400000元。

【答案】：

（1—1）

计提利息

借：财务费用 3750

贷：应付利息 3750

500000*9%/12=3750 计提6个月

到期后一次还本付息

借：短期借款 500000

应付利息 22500

贷：银行存款 522500

3750*6=22500

（1—2）

计提利息（作两笔相同分录）

借：财务费用 3750

贷：应付利息 3750

按季支付（作两笔相同分录）

借：应付利息 7500

财务费用 3750

贷：银行存款 11250

到期还本

借：短期借款 500000

贷：银行存款 500000

（2）借入时

借：银行存款 2400000

贷：长期借款 240000

按月预提（需计提24个月）

借：在建工程 20000

贷：应付利息 20000

年终支付利息（6个月）

借：应付利息 100000

财务费用 20000

贷：银行存款 120000

年终支付利息（12个月）

借：应付利息 240000

财务费用 20000

贷：银行存款 260000

到期还本

借：长期借款 240000

贷：银行存款 240000

（3）借：银行存款 200000

贷：短期借款 200000

（4）借：银行存款 400000

贷：长期借款 400000

借：在建工程 400000

贷：银行存款 400000

（5）按月计提

借：财务费用 1000

贷：应付利息 1000

（6）支付利息

借：应付利息 2000

财务费用 1000

贷：银行存款 3000

（7）归还本金

借：长期借款—本金 400000

贷：银行存款 400000

三、固定资产—练习关于固定资产购置、计提折旧以及处置的核算

（1）购置一台不需安装的机床一台，买价250000元，增值税42500元，安装费2000元、运杂费2500元。款项尚未支付，机床已交付使用。

（2）某公司2010年4月份发生下列业务：①车间生产用设备类固定资产：3月应计提的折旧额为50000元，3月份新购置一台设备，按平均年限法每月应提折旧6000元，3月份报废一台设备，其每月应计提折旧额7000元。②该公司3月份新增一管理用办公楼，原值8000000元，预计可使用30年，预计净残值260000元。

要求：①计算车间生产用设备4月份应计提的折旧额，并编制相应的分录。

②按照平均年限法计算该管理用办公楼的年折旧额、年折旧率、预计净残值率以及4月份应计提的折旧额，并编制相应的分录。

（3）某煤炭公司采矿设备原价150000元，预计净残值6000元，该设备预计采矿量800000吨，本月实际采矿12000吨。计算其本月折旧额。

（4）某公司2008年12月购入一台设备，当月投入使用，该设备的原值为158000元，预计使用年限5年，预计净残值8000元。分别按照年数总和法、双倍余额递减法列式计算各年的折旧率和折旧额。

【答案】：

（1）借：固定资产—机床 254500

应交税费—应交增值税（进项税额） 42500

贷：应付账款 297000

（2-1）

生产用设备4月份应计提的折旧额=50000+6000-7000=49000(元)

借：制造费用 49000

贷：累计折旧 49000

（2-2）

年折旧额=（8000000-260000）÷30=258000(元)

年折旧率=258000÷8000000=3.225%

预计净残值率=260000÷8000000=3.25%

4月份的折旧额=8000000*3.225%÷12=21500(元)

借：管理费用 21500

贷：累计折旧 21500

（3）单位折旧额=（150000-6000）÷800000=0.18(元/吨)

本月折旧额=0.18*12000=2160(元)

（4）双倍余额递减法

折旧率=2÷5*100%=40%

2009年折旧额=158000*40%=63200(元)

2010年折旧额=（158000-63200）*40%=37920(元)

2011年折旧额=（158000-63200-37920）*40%=22752(元)

2012,2013年折旧额=（158000-63200-37920-22752-8000）÷2=13064（元）

年数总和法

2009年折旧率=5÷（1+2+3+4+5）=5/15

2009年折旧额=（158000-8000）*5/15=50000(元)

2010年折旧率=4÷（1+2+3+4+5）=4/15

2010年折旧额=（158000-8000）*4/15=40000(元)

2011年折旧率=3÷（1+2+3+4+5）=3/15

2011年折旧额=（158000-8000）*3/15=30000(元)

2012年折旧率=2÷（1+2+3+4+5）=2/15

2012年折旧额=（158000-8000）*2/15=20000(元)

2013年折旧率=1÷（1+2+3+4+5）=1/15

2013年折旧额=（158000-8000）*1/15=10000(元)

四、原材料核算—实际成本法以及计划成本法

（1）2013年10月11日，A公司购入甲材料一批，价款为200 000元，增值税额34 000元，计划成本为 210 000元，材料已经验收入库，A公司已开出一张6个月到期的金额为234 000元的商业汇票一张。

（2）2013年10月30日，基本生产车间领取甲材料50000元，车间一般耗用领用甲材料80000元。

要求：1）分别用实际成本法和计划成本法分别编制采购甲材料、领取甲材料的会计分录；

2）计算材料成本差异率；

【答案】

（1）

实际成本法

购入甲材料

借：原材料—甲材料 200000

应交税费—应交增值税（进项税额） 34000

贷：应付票据 234000

领用甲材料

借：生产成本—基本生产车间 50000

制造费用 80000

贷：原材料—甲材料 130000

计划成本法

购入甲材料

借：材料采购—甲材料 200000

应交税费—应交增值税（进项税额） 34000

贷：应付票据 234000

入库时

借：原材料—甲材料 210000

贷：材料采购—甲材料 200000

材料成本差异 10000

（2）材料成本差异率=-10000÷210000*100%=-4.76%