[财税论文]论我国公益、救济性捐赠的所得税法律制度2

上传者：郭炳炎
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上传时间：2015-05-05
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[财税论文]论我国公益、救济性捐赠的所得税法律制度2

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论我国公益、救济性捐赠的所得税法律制度
理体制；健全与非营利组织发展相关的财务管理、监督、评估、审计等方面的法规政策等。
最后，加强对捐赠资金的监管。《公益事业捐赠法》第二十一条规定了捐赠人有权向受赠
人查询捐赠财产的使用、管理情况，并提出意见和建议；第二十二条规定了受赠人应当公开
接受捐赠的情况和受赠财产的使用、管理情况，接受社会监督。还应该建立健全一整套对接
受捐赠的非营利组织和国家机关的财务监督机制，保证捐赠财产的公益用途。
「注释」
这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、
减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会，以及经民
政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
需要特别注意的是，根据国家税务总局《关于企业向联合国儿童基金捐款有关企业所得
税处理问题的通知》（国税发[1999]77 号），联合国儿童基金组织可视同国内非营利的公益性
组织。
这里指的是在所得税方面的税法后果。如果捐赠的客体不是金钱而是产品，由于我国现
行增值税制就货物增值部分征税，货物产成品中必然要包含一部分进项税额，为了避免国家
承担前一环节已经抵扣的进项税，《增值税暂行条例》规定将自产、委托加工或购买的货物
无偿赠送他人等行为视同销售，一并征收增值税。
财政部、国家税务总局《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科
技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字[1999]273 号）中规定：外商投资企
业和外国企业资助非关联科研机构和高等学校研究开发经费，参照《中华人民共和国外商投
资企业和外国企业所得税法》中有关捐赠的税务处理办法，可以在资助企业计算企业应纳税
所得税额时全额扣除。国家税务总局《关于企业向联合国儿童基金捐款有关企业所得税处理
问题的通知》（国税发[1999]77 号）中规定：联合国儿童基金组织可视同国内非营利的公益
性组织，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十九条第（八）
项的规定，外商投资企业和外国企业的捐款，可全部作为当期的成本，费用扣除。
参见财政部、国家税务总局《关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》（财税［1994］
027 号）。
文件列举的项目有国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演
团体；公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆；重点文物保护单位；
文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目
和文化设施等方面的捐赠。
参见国家税务总局《关于企业等社会力量向中华社会文化发展基金会的公益救济性捐赠
税前扣除问题的通知》（国税函[2002]890 号）。
参见财政部、国家税务总局《关于对青少年活动场所、电子游戏厅有关所得税和营业税
政策问题的通知》（财税[2000]21 号）。
参见财政部、国家税务总局《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问
题的通知》（财税[2000]30 号）。
参见财政部、国家税务总局《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》（财税
[2000]97 号）。
参见财政部、国家税务总局《关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的
通知》（财税[2001]9 号）。
参见财政部、国家税务总局《关于纳税人向防治非典型肺炎事业捐赠税前扣除问题的通
知》（财税[2003]106 号）。

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