《典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理》

《典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理》

【例】2009年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：
  （1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800000元。
  （2）2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元。
  （3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59000元，本金1000000元。
  （4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元和偿还本金1000000元。
  假定不考虑所得税因素。

  【答案】计算该债券的实际利率r:
  59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+（59000+1250000）×（1+r）-5=1000000
  采用插值法，计算得出r=10%。
                                              金额单位：元

  根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：
  （1）2009年1月1日，购入A公司债券
  借：持有至到期投资――A公司债券――成本    1250000
    贷：银行存款                    1000000
      持有至到期投资――A公司债券――利息调整      250000
  （2）2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
  借：应收利息          59000（1250000×4.72%）
    持有至到期投资――A公司债券――利息调整    41000
    贷：投资收益             100000（1000000×10%）
  借：银行存款                    59000
    贷：应收利息                      59000
  （3）2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
  借：应收利息——A公司               59000
    持有至到期投资――A公司债券――利息调整    45100
    贷：投资收益——A公司债券               104100
  借：银行存款                   59000
    贷：应收利息——A公司                 59000
  根据金融工具确认和计量准则规定，2010年12月31日甲公司对A公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。
  ①2010年12月31日未确认减值损失前，甲公司对A公司债券投资的摊余成本为1086100元。
  ②2010年12月31日，甲公司预计从对A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下：
  59000×（1＋10%）－1＋59000×（1＋10%）－2＋800000×（1＋10%）－3＝703448.53（元）
  ③2010年12月31日，甲公司应对A公司债券投资确认的减值损失＝1086100－703448.53＝382651.47（元）
  ④2010年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失
  借：资产减值损失               382651.47
    贷：持有至到期投资减值准备            382651.47
  （4）2011年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
  借：应收利息——A公司              59000
    持有至到期投资——A公司债券——利息调整  11344.85
    贷：投资收益                   70344.85
  2011年12月31日，应确认的A公司债券实际利息收入=703448.53×10%=70344.85（元）
  借：银行存款                   59000
    贷：应收利息——A公司                59000
  （5）2012年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
  借：应收利息                   59000
    持有至到期投资—A公司债券—利息调整    12479.34
    贷：投资收益                   71479.34
  借：银行存款                   59000
    贷：应收利息——A公司                59000
  根据金融工具确认和计量准则规定，2×12年12月31日甲公司对A公司债券转回减值损失后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
  根据表9-5可知：
  ①2×12年12月31日假定不计提减值准备情况下A公司债券投资的摊余成本为1190281元。
  ②2×12年12月31日，甲公司可对A公司债券投资转回的减值准备金额
  =235453.59（元）＜1190281-727272.72=463008.28（元）
  ③2×12年12月31日，确认A公司债券投资减值损失的转回
  借：持有至到期投资减值准备——A公司债券      235453.59
    贷：资产减值损失——持有至到期投资——A公司债券    235453.59

  （6）2013年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。
  结转利息调整金额=250000-41000-45100-11344.85-12479.34＝140075.81
  借：应收利息——A公司                  59000
    持有至到期投资——A公司债券——利息调整     140075.81
    贷：投资收益                       199075.81
  借：银行存款                      59000
    贷：应收利息                         59000
  借：银行存款                     1000000
    持有至到期投资减值准备 147197.88（382651.47-235453.59）
    投资收益                    102802.12
    贷：持有至到期投资——A公司债券——成本         1250000