税法与税收实务讲义——消费税Word

　　消费税讲解

　　税法与税收实务——消费税

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　　二、消费税的类型 根据征税范围的大小，消费税可以分 为三种类型：狭窄型消费税；中间型消费 税；宽泛型消费税。 提示：我国实行的是狭窄型消费税。

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　　第四节消费税法律制度的主要内容一、消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加 工和进口规定的消费品的单位和个人，以 及国务院确定的销售规定的消费品的其他 单位和个人，为消费税的纳税人。 解释：“国务院确定的销售规定的消 费品的其他单位和个人”是指金银首饰、 钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及 卷烟的批发商等。

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　　(一)生产销售应税消费品 1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售 时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续 生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的， 于移送使用时纳税。 解释：用于其他方面是指：纳税人将自产自 用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、 管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、 集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

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　　(二)委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品，除受托方为 个人外，由受托方在向委托方交货时代收 代缴税款。委托个人加工的应税消费品， 由委托方收回后缴纳消费税。

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　　1.委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费 品。 2.三种假的委托加工：如果出现下列情形，无论纳税 人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品， 受托方而应按销售自制应税消费品缴纳消费税： (1)受托方提供原材料生产的应税消费品； (2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加 工的应税消费品； (3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消 费品。 3.委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的， 不再缴纳消费税。 解释：消费税只征收一次：委托加工的应税消费品， 受托方在交货时已代收代缴了消费税，再出售的，不再征 收消费税。

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　　(三)进口 进口应税消费品，应缴纳关税、进口 消费税和进口增值税。 1.进口的应税消费品，于报关进口时纳 税。 2.进口应税消费品的消费税由海关代征， 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消 费税，连同关税一并计征。

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　　(四)特殊规定 消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消 费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、 零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外： (1)零售环节纳税(特殊在不是在生产初始环节征 税) 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税

　　人 为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。 提示：①不属于上述范围的应征消费税的金银首饰， 仍在生产环节征收消费税。 ②在零售环节征收消费税的金银首饰的范围只包括纯 金银首饰，或者以金银为主料的金基、银基首饰。不包括 镀金(银)、包金(银)首饰(金银非主料),以及镀金 (银)、包金(银)的镶嵌首饰。

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　　(2)批发环节纳税(特殊在多环节征税) 自2009年5月1日起，在卷烟“批发环节”加征一道 从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个 人的卷烟，在销售时纳税。 【考题 单选题】根据消费税法律制度的规定，下列 关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是( )。 (2011年) A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税 B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税 消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的， 在销售时纳税 D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交 货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外

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　　『正确答案』C 『答案解析』 本题考核消费税纳税环节。消费税选择生产、零售或 进口某一环节一次征收，而不在各个流转环节多次征收。 (1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时 纳税，A正确；(2)纳税人自产自用的应税消费品，不 用于连续生产应税消费品而用于其它方面的，在移送使用 时纳税，B正确；(3)委托加工的应税消费品，由受托 方在向委托方交货时代收代缴税款(受托方为个人、个体 的除外)。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收 消费税，C错误；D正确。 【例题 单选题】委托加工收回的应税消费品由委托 方收回直接出售，交纳的税金是( )。 A.消费税 B.增值税 C.消费税和增值税 D. 不用交税

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　　『正确答案』B 『答案解析』根据规定，委托加工收回的应 税消费品由委托方收回直接出售，不再缴纳消费 税，但应缴纳增值税。 【例题 单选题】企业发生的下列行为中，不 需要缴纳消费税的是( )。 A.用自产的应税消费品换取生产资料 B. 用自产的应税消费品支付代扣手续费 C.直接销售委托加工收回的已税的应税消费 品 D.在销售数量之外另付给购货方自产的应税 消费品作为奖励

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　　『正确答案』C 『答案解析』委托加工应税消费品， 税法规定，消费税由受托方(个体户除外) 代扣代缴，委托方收回后直接销售的，不 再征收消费税。

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　　二、消费税征税范围

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　　提示：除金银首饰、钻石饰品在零售环节征 税和卷烟的批发环节外，一般在生产、委 托加

　　工和进口环节征收。 【例题 单选题】依据消费税的有关规 定，下列行为中应缴纳消费税的是( )。 A.进口卷烟 B.进口服装 C. 零售化妆品 D.零售白酒

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　　『正确答案』A 『答案解析』服装不属于消费税应税 商品，化妆品、白酒在生产环节征收消费 税，零售环节不征收。 【例题 单选题】依据消费税的有关规 定，下列消费品中属于消费税征税范围的 是( )。 A.高尔夫球包 B.竹制筷子 C.护肤品 D.电动汽车

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　　『正确答案』A 『答案解析』高尔夫球及球具是新增加的消 费税征收项目。普通护肤品、竹制筷子、电动汽 车均不在消费税的征收范围内。 【例题 多选题】下列环节既征消费税又征增 值税的有( )。 A.进口汽车 B.金银首饰的生产和零售环 节 C.金银首饰的零售环节 D.焰火的生产环 节

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　　『正确答案』CD 『答案解析』选项B,金银首饰在零售环节 缴纳消费税，生产环节不缴纳消费税；选项A, 只有进口小汽车才缴纳消费税，进口的其他类型 的汽车不缴纳消费税。 【例题 多选题】下列各项中，应同时征收增 值税和消费税的有( )。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售 的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进 口环节取得外国政府捐赠的小汽车

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　　『正确答案』AB 『答案解析』根据规定，(1)卷烟在批发环 节征收增值税和消费税；(2)金基合金属于金银 首饰，在零售环节征收增值税和消费税；(3)普 通护肤护发品不属于消费税应税消费品，不征收 消费税；(4)外国政府、国际组织无偿援助的进 口物资和设备属于增值税免税项目。 【例题 多选题】根据消费税法律制度的规定， 下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有 ( )。 A.高档手表 B.木制一次性筷子 C.实 木地板 D.高档西服

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　　『正确答案』ABC 『答案解析』本题考核消费税的征税范围。 目前征收消费税的应税消费品有14种：主要有烟、 酒及酒精、化妆品、成品油、贵重首饰和珠宝玉 石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游 艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小 汽车、摩托车等。 【例题 多选题】依据消费税的有关规定，下 列消费品中属于化妆品税目的有( )。 A.香水、香精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、 卸妆油

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　　『正确答案』ABC 『答案解析』演员化妆用的上妆油、卸妆油、 普通护肤品不属于化妆品征税范围。 三、消费税的税率(见教材消费税数目、税 率) 消费税税率形式：比例税率和定额税率(即 单位税额)。 提示：应税消费品的具体适用税率在考试试 题中一般会有提示。 1.注意掌握：(1

　　)比例税率：多数应税消费 品；(2)定额税率：成品油、啤酒、黄酒；(3) 复合税率：卷烟和白酒。

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　　2.“从高”适用税率： (1)纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费 品销售的，从高适用税率计征消费税。 (2)纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品， 应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分 别核算的，从高适用税率计征消费税。 (3)纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非 应税消费品组成成套销售的，以套装产品的销售额(不含 增值税)为计税依据计算征收消费税。 【考题 多选题】根据消费税法律制度的规定，对下 列各项应税消费品，在计算应纳消费税额时采用定额税率 从量计征的有( )。(2011年) A.烟丝 B.酒精 C.汽油 D.黄酒

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　　『正确答案』CD 『答案解析』本题考核定额税率。实 行定额税率征收的应税消费品包括啤酒、 黄酒、成品油。 【例题 单选题】我国消费税对不同应 税消费品采用了不同的税率形式。下列应 税消费品种，适用复合计税方法计征消费 税的是( )。 A.白酒 B.酒精 C.成品油 D. 摩托车

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　　『正确答案』A 『答案解析』本题考核消费税的计税 办法。我国的甲类、乙类卷烟和白酒等同 时适用比例税率和定额税率，实行复合计 税办法。 【例题 单选题】下列各项中，属于消 费税和增值税都可采用的税率形式是 ( )。 A.全额累进税率 B.比例税率 C. 超额累进税率 D.定额税率

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　　『正确答案』B 『答案解析』根据规定，消费税的税 率包括比例税率和定额税率两类，增值税 的税率形式是比例税率。

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　　四、消费税税额计算的方法

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　　(一)从价定率计征 1.一般销售：销售额是纳税人销售应税消费 品向购买方收取的全部价款和价外费用。(与增 值税的规定相同) 提示：价外费用不包括 销售额中不包括： (1)应向购买方收取的增值税税款； (2)同时符合一定条件的代垫运费。 ①承运部门的运费发票开具给购买方的；② 纳税人将该项发票转交给购买方的。

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　　(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性 收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务 院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行 政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政 票据；③所收款项全额上缴财政。 2.实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费 税而不含增值税的销售额。消费税应纳税额=销售额(或者组 成计税价格)消费税税率 3.题目中的销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不 含增值税的销售额。 (不含税)销售额=含税销售

　　额(1+ 17%) 【例题 单选题】某企业向摩托车制造厂(增值税一般纳 税人)订购摩托车10辆，支付货款(含税)共计250800元， 另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售 额是( )。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元

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　　『正确答案』B 『答案解析』计征消费税的销售额是销售应税消费品 向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增 值税。价外费用视为含税收入，需要换算为不含税收入。 因此，计缴消费税的销售额=(250800+30000) (1+17%)=240000(元)。 【例题 单选题】根据《消费税暂行条例》的规定， 纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费 用中，不应并入应税消费品销售额的是( )。 A.向购买方收取的手续费 B.向购买方收取的价外 基金 C.向购买方收取的增值税税款 D.向购买方收取的 消费税税款

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　　『正确答案』C 『答案解析』计征消费税的销售额是 销售应税消费品向购买方收取的全部价款 和价外费用，但不包括取得的增值税。 4.包装物 (1)包装物随同应税消费品“销售” 的，无论包装物是否单独计价，也不论会 计上如何核算，均应当计入应税消费品的 销售额计征消费税。

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　　包装物押金总结注意:(1)除啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金， 不论是否逾期，在销售时一起并入销售额计征增 值税与消费税； (2)其他货物的包装物押金，应该视其是否逾期， 如果没有逾期，且在一年之内的，则不需要并入 销售额计征消费税和增值税，如果逾期或者超过1 年不再退还的，则需要换算为不含税销售额计征 增值税和消费税。 而对啤酒、黄酒的包装物押金，由于消费税是从 量计征，包装物押金即使过期，也不存在计征消 费税的问题。

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　　(2)一般情况下，押金不计征消费税；逾期包装 物押金和收取1年以上的押金，应当计入应税消费 品的销售额，按照“应税消费品”的适用税率计 征消费税。 (3)对包装物既作价随同应税消费品销售， 又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金， 应并入应税消费品的销售额计征消费税。 【例题 判断题】包装物已作价随同应税消费 品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退 还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消 费税。( )

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　　『正确答案』 『答案解析』根据规定，对包装物既 作价随同应税消费品销售，又另外收取押 金并在规定期限内未予退还的押金，应并 入应税消费品的销售额计征消费税。 (二)从量定额计征 计算公式为：应纳税额=销售数量 定额税率；销售数量，是指应税消费品的 数量。具体为：

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　　1.销售应税消费

　　品的，为应税消费品的销售数量； 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用 数量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人(委托人)收回 的应税消费品数量； 4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口 征税数量。 【例题 多选题】下列各项中，符合应税消费品销售 数量规定的有( )。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费 品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口 征税数量

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　　『正确答案』ACD (三)复合计征 应纳税额=应税销售额比例税率+应税销 售数量定额税率 【例题 单选题】某酒厂2012年销售粮食白酒 60000斤，取得不含销售额105000元，收取包装 物押金9360元，收取粮食白酒品牌使用费4680元。 已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率 为20%。该酒厂本月应纳消费税税额为( )。 A.30000 B.21000 C.2400 D.53400

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　　『正确答案』D 『答案解析』本题考核的是消费税的复合计税方式。 该酒厂本月应纳消费税=600000.5+[105000+ (9360+4680)(1+17%)]20%=53400(元)。 (四)计税依据确定的特殊规定 1.自产自用应税消费品的计税价格：用于连续生产应 税消费品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳 税。 (1)有同类消费品的销售价格的，按纳税人生产的 同类消费品的销售价格计算纳税； (2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价 格计算纳税。

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　　①从价定率： 组成计税价格=(成本+利润)(1-消费税比例税率) =成本(1+成本利润率)(1-消费税比例税率) ②复合计税： 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税 率)(1-消费税比例税率)=[成本(1+成本利润率) +自产自用数量定额税率](1-消费税比例税率) 提示：从价定率的组成计税价格公式推理过程： (1)组成计税价格=成本+利润+消费税 (2)组成计税价格=成本+利润+组成计税价格消 费税比例税率 (3)组成计税价格(1-消费税税率)=成本+利润 (4)组成计税价格=(成本+利润)(l-消费税比 例税率) 提示：公式中成本利润率为消费税法律规定的成本利 润率。非应税消费品：组成计税价格=成本(1+10%)

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　　【考题 单选题】某酒厂于2011年3月将自产 的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本 厂职工，已知该批白酒的成本为100000元， 无同类产品市场销售价格：成本利润率为 10%;白酒消费税税率：比例税率20%, 定额税率每500克0.5元。根据消费税法律 制度的规定，该批白酒应缴纳的消

　　费税税 额为( )元。(2011年) A.27000 B.27500 C.32500 D.33750

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　　『正确答案』D 『答案解析』本题考核白酒消费税的计算。 应税消费品组成计税价格=[100000(1+10%) +520000.5](1-20%)=143750(元), 应纳消费税税额 =14375020%+520000.5=33750(元)。 【例题 单选题】某日化厂将某品牌的化妆品 与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产 成本90元/套，护肤品的生产成本50元/套。 2007年3月将100套成套化妆品分给职工作奖励。 已知化妆品的成本利润率为5%,则该日化厂上述 业务应纳消费税( )元。 A.2700 B.4200 C.4050 D.6300

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　　『正确答案』D 『答案解析』应纳消费税=(90+50)(1+5%) (1-30%)30%100=6300(元)。 2.委托加工应税消费品的计税价格 (1)按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。 (2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价 格计算纳税。 ①从价定率： 组成计税价格=(材料成本+加工费)(l-消费税比 例税率) ②复合计税： 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量 定额税率)(1-消费税比例税率)

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　　解释1:公式中：材料成本为委托方提供加工材料的实际 成本；加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全 部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工 费收取的增值税。 解释2:受托方(单位)为扣缴义务人，委托方为纳 税人。 【例题 单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品， 委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000 元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售 价格。该厂应代收代缴消费税( )元。(以上款项均不 含增值税) A.17142.86 B.19285.71 C.20142.86 D.20250

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　　『正确答案』B 『答案解析』该厂应代收代缴消费税= (30000+10000+5000)(1-30%)30%= 19285.71(元)。 【例题 单选题】某化妆品厂受托加工一批化 妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收 取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该 厂同类化妆品销售价格为50000元。该厂应代收 代缴消费税( )元。(以上款项均不含增值税) A.17142.86 B.15000 C.20142.86 D.20250

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　　『正确答案』B 『答案解析』该厂应代收代缴消费税= 5000030%=15000(元)。 【例题 单选题】甲企业为增值税一般纳税人， 4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟 叶，成本为3500元，代垫辅料2000元，发生加工 费支出4000元，烟丝的成本利润率为5%。计算 甲企业应纳的增值税和消费税( )。(以上款 项均不含增值税) A.2422.5 4275 B.241.25 427.5 C.242.25 420.5 D.242 427

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　　『正确答案』A 『答案解析』(1)组成计税价格= (3500+2000+4000)(1+5%

　　)(1-30%)= 14250(元);(2)应纳消费税=1425030%=4275 (元);(3)应纳增值税=1425017%=2422.5 (元)。 【例题 单选题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接 受某烟厂委托加工烟丝，烟厂提供烟叶，成本为3500元， 代垫辅料2000元，发生加工费支出4000元，烟丝的成本 利润率为5%。计算甲企业代扣代缴消费税组成计税价格 ( )。(以上款项均不含增值税) A.13571 B.4071.4 C.242.25 D.427

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　　『正确答案』A 『答案解析』组成计税价格=(3500+2000+4000) (1-30%)=13571(元)。 3.进口的应税消费品组价(重点掌握) ①从价定率： 组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消 费税比例税率) ②复合计税： 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量 消费税定额税率)(1-消费税比例税率) 提示：关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。

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　　【考题 单选题】某企业为增值税一般纳税人。 2009年1月进口一批化妆品，关税完税价格 40万元。已知：化妆品关税税率为20%、 消费税税率为30%。该企业进口化妆品应 纳进口增值税税额为( )万元。(2010 年) A.2.06 B.6.80 C.8.16 D.11.66

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　　『正确答案』D 『答案解析』该企业进口化妆品应纳进口增 值税税额=40(1+20%)(1-30%) 17%=11.66(万元)。 【例题 单选题】某外贸进出口公司2009年3 月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人 民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适 用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的 消费税税额为( )万元。 A.76 B.87 C.123 D.160

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　　『正确答案』D 『答案解析』进口消费税=(关税完税价格+关税) (1-消费税税率)消费税税率=(14.3+4.1) (1-8%)8%100=160万元。 4.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理 由的，由主管税务机关核定其计税价格。 (1)卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总 局核定，送财政部备案； (2)其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直 辖市国家税务局核定； (3)进口的应税消费品的计税价格由海关核定。白 酒最低计税价格核定管理办法主要内容(2011年新增):

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　　【例题 多选题】以下关于白酒最低计税价格的规定正确的 有( )。 A.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消 费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税) 70%以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格 B.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报， 税务机关核定 C.白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税 价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额 1000万元以上的各种白酒的

　　最低计税价格均由税务总局 负责核定 D.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价 格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降 幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计 税价格

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　　『正确答案』BD 5.特殊规定： (1)自设非独立核算门市部计税的规定是：按门市 部对外销售价格计税。 (2)纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和 消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 【例题 单选题】纳税人自产的应税消费品用于换取 生产资料的，计算征收消费税的计税依据为( )。 A.纳税人同类应税消费品的最高销售价格 B.纳税人同类应税消费品的最低销售价格 C.纳税人同类应税消费品的平均销售价格 D.纳税人同类应税消费品的加权平均销售价格

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　　『正确答案』A 『答案解析』纳税人自产的应税消费品用于换取生产 资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 【例题 单选题】某摩托车生产企业为增值税一般纳 税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价 12000元(不含增值税)给自设非独立核算的门市部；门 市部又以每辆16380元(含增值税)售给消费者，(摩托 车适用消费税税率10%)计算摩托车生产企业6月应缴纳 消费税税额为( )元。 A.42000 B.14000 C.420000 D.140000

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　　『正确答案』A 『答案解析』应纳消费税=销售额 税率=16380(1+17%)3010%= 42000010%=42000(元)。 (3)从商业企业购进应税消费品连续 生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予 扣除外购应税消费品已纳消费税税款。 (4)纳税人之间销售的卷烟不缴纳消 费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已 含的生产环节的消费税税款。

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　　(五)外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除 1.外购或委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除 (1)外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； (2)外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； (3)外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠 宝玉石； (4)外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； (5)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生 产的高尔夫球杆； (6)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产 的木制一次性筷子； (7)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木 地板； (8)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消 费品； (9)以外购或委托

　　加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 提示：反向列举，哪些没有扣税规定。酒、成品油(石脑油、润 滑油除外)、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、游艇不能扣。

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　　【解释】扣税规定前后大致属于同一税目。不能跨 税目抵扣。只有石脑油例外。 例如：将外购的酒精用于生产化妆品，在计 算化妆品的消费税时，外购酒精的消费税不能抵 扣，酒精与化妆品分属两个不同的税目。 2.纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批 发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的 消费税税款。 3.首饰类的扣除，仅限于购进的珠宝玉石。 金银首饰在零售环节征税，没有扣税的规定。

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　　4.对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消 费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费 税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。准予抵扣的数量： (1)当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税 税款，应按当期“生产领用”数量计算。 (2)当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外 购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 (3)当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消 费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消 费品买价 【解释】增值税按“购进数量”抵扣进项税；消费税按“生产领 用”数量抵扣消费税。 【考题 单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列 经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额准于从应纳消费税税额 中抵扣的是( )。(2010年) A.以外购已税酒精为原料生产白酒 B.以外购已税烟丝为原料 生产卷烟 C.以外购已税汽油为原料生产润滑油 D.以外购已税汽车轮胎为 原料生产应税小汽车

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　　『正确答案』B 『答案解析』(1)酒类没有消费税扣税规定，A错 误；(2)以外购的已税“润滑油”为原料生产的润滑油， 其中外购已税润滑油已纳消费税税额准予从应纳消费税税 额中抵扣，C错误；(3)汽车轮胎、小汽车没有消费税 扣税规定，D错误。 【考题 单选题】2009年3月，某卷烟厂从甲企业购进 烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；领用60% 用于生产A牌卷烟(甲类卷烟);本月销售A牌卷烟80箱 (标准箱),取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷 烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为 30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为( )万元。 (2010年) A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20

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　　『正确答案』B 『答案解析』当月该卷烟厂应纳消费税税额 =80150+4001000056%501000060%30%=2162000(元

　　) =216.20(万元)。 【例题 多选题】依据消费税的规定，下列应 税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有 ( )。 A.以已税烟丝为原料生产的卷烟 B.以已 税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰 C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车 D. 以已税润滑油为原料生产的润滑油

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　　『正确答案』AD 『答案解析』以已税珠宝玉石为原料生产的金银首饰 和钻石首饰，不得扣除已纳消费税；以已税汽车轮胎连续 生产的汽车不得扣除外购已纳消费税。 五、消费税的免、退税 1.出口应税消费品退(免)消费税有以下三种情况： 出口免税并退税、出口免税但不退税、出口不免税也不退 税。外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸 企业委托代理出口应税消费品的消费税税款，分以下情况 计算： (1)属于从价定率计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率

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　　(2)属于从量定额计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口数量单位税额 提示：出口应税消费品适用的退税率 (1)出口货物属于应税消费品的，其退还消费税应 按该应税消费品所适用的消费税税率计算。 (2)企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分 开核算和申报。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税 率计算应退消费税税额。 【例题 计算题】某橡胶厂为增值税一般纳税人，上 月售出的轮胎中因规格问题发生退货，退货款10.53万元。 (已知轮胎适用的消费税税率为3%) 回答：发生退货时，消费税如何处理。

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　　『正确答案』根据规定，发生退货可退回多 缴消费税但不能直接冲抵应纳税款。发生 退货时，橡胶厂应向税务部门申报退回多 缴纳的消费税税额为：10.53(1+17%) 3%=0.27万元 【例题 单选题】我国现行消费税出口 退(免)政策不包括( )。 A.免税但不退税 B.不免税也不退 税 C.不免税但退税 D.免税并退税

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　　『正确答案』C 『答案解析』本题考核增值税出口退(免)政策。增 值税、消费税出口退(免)税有三种政策：又免又退、只 免不退、不免不退，没有“不免税但退税”政策。 2.消费税的补税与出口退税制度相联系 (1)出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或 者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其 机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费 税税款。 (2)纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发 生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在 地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其 转为国内销售时，再申报补缴消费税。 【考题 判断题】出口的应税消费品办理

　　退税后，发 生退关的，报关出口者必须及时向其机构所在地或居住地 主管税务机关申报补缴已退的消费税。( )(2010年)

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　　『正确答案』√ 六、消费税的征收管理 (一)消费税纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消 费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向 纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 2.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销 自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地 或者居住地主管税务机关申报纳税。 3.纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的， 应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经 财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准， 可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报 纳税。

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　　4.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构 所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 5.进口的应税消费品，由进口人或者其代理 人向报关地海关申报纳税。 (二)消费税纳税义务发生时间 1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面 合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定 收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品 的当天。 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消 费品的当天。

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　　3.采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发 出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4.纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得 索取销售款的凭据的当天。 5.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 6.纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。 7.纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。 提示：消费税的纳税期限：一般规定同增值税 (1)以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报 纳税； (2)进口货物，于海关填发税款缴纳证的之日起15日内 缴纳税款。 【例题 单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人销 售应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义 务发生时间为( )。 A.发出应税消费品的当天 B.取得全部价款的当天 C.销售合同规定的收款日期的当天 D.每一期纳税人 销售应税货物

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　　『正确答案』C 【例题 多选题】关于消费税纳税义务发生时间，下 列表述正确的有( )。 A.某酒厂销售葡萄酒20箱，直接收取价款4800元， 其纳税义务发生时间为收款当天 B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时 间为使用人实际使用的当天 C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳 税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当

　　天 D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同规定收 款日期为6月23日，7月20日收到货款，纳税义务发生时 间为6月份

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　　『正确答案』ACD 『答案解析』纳税人自产自用的应税 消费品，其纳税义务发生时间为移送使用 的当天。