第10章财务报告Word
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第10章财务报告Word
会计学基础 第10章财务报告
会计学基础主讲: 梁志强 人文与管理学院 经济学系 QQ: 524623959 E-mail:wpin6688@
会计学基础 第10章财务报告
第10章 财务报告内 容 导 图
财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计 方法应用的延续,也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会 计循环的一个关键的节。本章主要介绍财务报告的基本概念及其种类, 企业资产负债表和利润表的列示方法,以及财务报表附注的披露方法。财务报表 概念及列 示要求 了 10.1 财 务 报 解 告列报概述
交易 会计确认 账户设置
事项 会计计量 复式记账 财产清查利润表 格式及 列 示 方 掌握 法 10.3利润表的列示
会计凭证 会计账簿 会计报告
成本计算资 产 负债表 利润表
资产负债表 格式及列示 掌握 方法 10.2资产负债表的列示
财务 状况
经营 成果
会计目标
报表附注 格式格式 与 披 露 方 了解 法 10.4财务报表附注披露
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10.1 财务报告概述10.1.1 财务报告的定义与作用 1.财务报告的定义及其构成 (1)财务报告(Financial reporting)定义 又称财务会计报告,是指企业对外提供 的反映企业某一特定日期的财务状况和某一 会计期间的经营成果、现金流量等会计信息 的文件。交易 事项
取得或 填制原 始凭证
某一会计期间
填 登 编 制 记 制 经营成果 记 会 财 现金流量 账 计 务 某一特定日期 凭 账 报 B会计期间 A会计期间 证 簿 告
财务状况
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资产负债表
利润表(经营成果)
财 务 报 告
(财务状况)
资产 负债 所有者权益 附 注
收入 费用 利润 附 注
所有者权益 变动表 (现金流量) 现金流入 (所有者权益) 权益增加 现金流出 权益减少
现金流量表
附
注
附
注
★对财务报告定义的理解 1)财务报告应当是对外报告 2)应当是综合反映企业的财务状况和经营成果 3)必须形成一套系统的文件,提供系统完整的信息
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2.财务报告的构成 包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计 报告中披露的相关信息和资料。 (1)财务报表(Financial statements) :形成财务会计 信息的主要载体资产负债表(财务状况)
利润表
财 务 报 告
资产 负债 所有者权益 附 注
所有者权益 (经营成果) 变动表 (现金流量) 收入 (所有者权益) 现金流入 费用 权益增加 现金流出 利润 权益减少 附 注
现金流量表
附
注
附
注
(2)报表附注(footnotes):对报表项目详细情况的说明
3)其他应 当在财务 会计报告 中披露的 相关信息: 如企业名 称、所在 地、经营 活动内容 等
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2.财务报告的作用
可参见《企业会计准则》关于会计目标的规定
企业资产负债表 ◆财务状况
财务会计报告
所有者权益 变动表◆所有
者权益
会附 注
利润表 ◆经营成果
现金流量表 ◆现金流量
息附 注
计附 注
信附 注
A 有助于投资者和债权人等做出投资 和贷款等经济决策
C 有助于社会公众(供应商、客户等) 作出是否供货等经 济决策
B有助于政府经济管理部门进行宏观经济 调控等经济决策
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10.1.2 财务报表的种类与列报要求 1.财务报表的种类 (1)按编报时间不同,可分为中期财务报 表和年度财务报表。资产负债表(财务状况)
利润表(经营成果)
现金流量表(现金流量)
所有者权益 变动表(所有者权益)
企业1 1月1日
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
现金流入 现金流出
权益增加 权益减少
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
月度
季度季度 财务 报告 中期报表
半年度半 年 度 财务报告
12月31日
年度年度 财务 报告
月度 财务 报告
年度报表
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(2)按编报主体不同,可分为个别财务报表和 合并财务报表两类。个别报表:由企业在自身交易或事项的 会计处理基础上,对账簿记录进行加工 和整理而编制的财务报表。
财务报表
财务报表
财务报表
财务报表
子公司
控制子公司 子公司
母公司
合并财 务报表
合并报表:母公司及子公司的财务报表,由母 公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营 成果和现金流量等的财务报表。
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2. 财务报表列报的基本要求 ★财务报表列报是指将企业发生的交易 和事项在报表中的列示和在附注中的披露。财务报表列报“列示”:反 映在会计报表 中的信息会计报表
“披露”:反 映在会计报表 附注中的信息
报表附注
★财务报表列报应遵循以下基本要求
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(1)遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项, 遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计 量,并在此基础上编制财务报表。具体准则 具体准则
交易 事项
会计确认 会计计量
初始确认 初始计量
账 簿 会计记录
再次确认 再次计量
报 表 会计报告
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(2)应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提,是会计确 认、计量及进行财务报告的基础。会计 主体 经营发 展趋势 持续经营交易 事项
★按准则规范要求进 行,资产、负债可按 实际成本计量 会计记录 会计报告
会计确认
会计计量
非持续经营
破产 清算
★资产采用可变现净值计量、负债 按预计结算金额计量
★《企业会计准则》规范的是持续经营条件下 企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。
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(3)应遵循重要性要求进行报表项目列报 ★项目:是对交易和事项按其性质或功能汇总以 后形成的在财务报表中列报的内容。 项目是
单独列报还是合并列报,应当根据重要性加 以判断. ★判断项目重要性的标准:如果财务报表某项目 的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该 项目就具有重要性。具体标准:交易
事项
是否 重要
是否影响信息使用 者进行经济决策?
项目性质
金额大小
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★重要性在项目列报中的体现编制单位:资 产 流动资产: 期末余额 资产负债表 年 月 日 负债和所 年初余额 有者权益 流动负债: 性质或功能不同 短期借款 的项目单独列 报 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 性质或功能相同 (略) 会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
货币资金
报 交易性金融资产 表 应收票据 项 目 (略)存货 (略)
报 表 项 目
项目合并列报
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(4)应遵循一致性要求并列报比较信息 1)应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计 期间保持一致,不得随意变更。不仅项目名 称的一致,还包括项目的分类、排列顺序等 方面的一致。编制单位: 资 产 期末余额 流动资产: 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 本期 上期
资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益流动负债: 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款
会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
本期
上期
项目名称、分 类和排列顺序 等方面的一致
项目名称、分 类和排列顺序 等方面的一致
(略)
(略)
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2)应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时,至少应当 提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数 据,以及与理解当期财务报表相关的说明。编制单位: 资 产 期末余额 流动资产: 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 (略) 本期 资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益 上期 流动负债: 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 列报比较信息的目的: 应付职工薪酬 为信息使用者提供对比信息,反映财 (略) 务状况/经营成果和现金流量的变动趋势, 更有利于他们进行经济决策. 会企01表 单位:元 期末余额 年初余额 本期 上期
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(5)应遵循项目金额间不得相互抵消列报 要求 财务报表项目应当以总额列报,资产 和负债、收入和费用不能相互抵消。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负 债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债 务),报表使用者也难以据其作出判断。
除外情况:(1)资产项目按扣除减值 准备以后的净值列示;(2)非日常活动形 成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面 金额和相关费用的差额列示。
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(6)应遵循财务报表表首的列报要求表 首
编
报企 业名称编制单位: 资 产
报表的列 报时限资产负债表 年 月 日 负债和所 年初余额 有者权益流动负债: 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款
货币名称 和 单 位会企01表 单位:元期末余额 年初余额
期末余额
正 流动资产:货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 (略)
表
应付职工薪酬 (略)
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(7)应遵循报告期间规定的要求 企业至少应当编制年度财务报表。年 度财务报表的期间短于一年的(如企业属于 在本年度中新成立的),应当披露年度财务 报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。资产负债表(财务状况)
利润表(经营成果)
现金流量表(现金流量)
所有者权益 变动表(所有者权益)
企业1 1月1日
资产 负债 所有者权益
收入 费用 中期报表 利润
现金流入 现金流出
权益增加 权益减少 年度报表
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
月度
季度
半年度
12月31日
年度
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10.2 资产负债表10.2.1 资产负债表的定义与列示要求 1.资产负债表的定义 资产负债表(Balance sheet)是反映企业在 某一特定日期财务状况的财务报表。反映的主要内容 资金存在形态 企业1●
资金来源渠道
★企业财务状况:资产、负债、所有者权益状况2●
3
●
4
●
5
●
6
●
7
●
8
●
9
●
10
●
11 12●
●
31
28
31
30
31
30
31
31
30
31
30
31
★某一特定日期:会计期末(月、季、年)的最后一天,即资产负债表日。
静态报表
特定的时间概念
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2.资产负债表的作用资产负债表编制单位: 年 月 日 会企01表 单位:元
资 货币资金
产
期末余额
负债和所有者权益 流动负债: 短期借款
期末余额
流动资产:
交易性金融资产 A 提供企 业某一特 应收账款(略) 非流动资产: 固定资产 长期股权投资 资产总计资产负债率=(负债 及所有者权益总计 资产总计)100%定日期的 资产总额 及其结构 信息
应付票据应付账款 预收账款 (略) 实收资本 资本公积
B 可以提供企业某 一特定日期的负债 总额及其结构信息
C 可以提供企业某一 特定日期的所有者权 益总额及其结构信息
负债及所有者权益总计D 可以提供进行财务分析的有关数据资料
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3.资产负债表列报的总体要求分类别列报编制单位:
资产负债表年 月 日
会企01表
单位:元
资 货币资金
产
期末余额
负债和所有者权益 流动负债: 短期借款
期末余额
流动资产:
交易性金融资产应收账款 (略) 资 产
应付票据 按流动性列报 应付账款(略)
负 债
非流动资产:固定资产 长期股权投资 资产总计
非流动负债:实收资本 资本公积 所有者 权 益 按 组 成
项目列报
负债及所有者权益总计按照稳定性程度或永久性程度 的高低顺序排列
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10.2.2 资产负债表的列示格式和内容 1.一般企业资产负债表的列报格式 (1)基本列示格式——账户式编制单位: 资 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 (略) 资产总计双方总计存在 平衡相等关系
资产负债表 年 月 日 期末余额 负债和所有者权益
会企01表 单位:元 期末余额
产
流动资产:
流动负债:短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 (略)
按“资产=负债 +所有者权益” 等式原理,将资 产、负债和所有 者权益分左右两 部分排列
负债和所有者权益总计
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★报告式资产负债表编制单位: 资 流动资产: 货币资金 产 资产负债表 年 月 日 会企01表 单位:元 期末余额按“资产= 负债+所有 者权益”或 “资产-负 债= 所有者 权益”原理, 将”资产、
(略)负 流动负债: 短期借款 (略) 所有者权益 实收资本 债
(略)
负债和所 有者权益 自上而下 分三部分 排列
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(2)列示B/S的比较信息编制单位: 资 产 期末余额 流动资产: 货币资金 交易性金融资产 本期 资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益 上期 流动负债: 短期借款 应付票据 会企01表 单位:元 期末余额 年初余额 本期 上期
应收票据应收账款 应收股利 (略)
应付账款预收账款 列报比较信息的目的:为信 应付职工薪酬 息使用者提供更多相关信息, 以便判断企业财务状况的变 (略) 动情况及发展趋势。
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2. 资产负债表的基本内容资产负债表编制单位: 年 月 日 会企01表 单位:元
资 货币资金
产
期末余额
负债和所有者权益 流动负债: 短期借款 应付票据 负债结 应付账款 预收账款
期末余额
流动资产: 交易性金融资产 应收账款 (略) 资产结 构状况
构状况
非流动资产:固定资产 长期股权投资
(略)
资产总计
所有者 权益结 资本公积 构状况 负债及所有者权益总计 实收资本
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10.2.3 一般企业资产负债表的基本列示方法 进行资产负债表的列示主要是填写该表 各项目的“期末余额”和“年初余额”。编制单位: 资 产 期末余额 流动资产: 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益 流动负债: 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
1.各项目“年初余额”栏的列示方法 (见下页图示)
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编制单位: 资 产 期末余额 流动资产:
资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益 流动负债:
会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
货币资金交易性金融资
产 ★根据有关账户 的期末余额直接 应收票据 或计算填列 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款
短期借款应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 ★根据上年末 “资产负债表” 上 的“期末余额” 填列
存货一年内到期的非 流动资产 (略)
其他应付款一年内到期的非流 动负债 (略)
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2.各项目“期末余额”栏的列示方法 (1)根据总账账户期末借方余额直接填列编制单位: 资 产 期末余额 流动资产: 货币资金 资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益 流动负债: 短期借款 会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
交易性金融资产应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 (略) 固定资产清理 (略)
80 000
应付票据 交易性金融资产 余额 80 000 应付账款预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 固定资产清理
20 000
余额 20 000
(略)
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(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列编制单位: 资 产 期末余额流动资产: 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 一年内到期的非 流动资产 (略) 资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益 流动负债: 短期借款 应付票据 短期借款 余额 60 000 应付账款 预收账款 应付票据 应交税费 应付票据 余额 30 000 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流 动负债 (略) 30 000 60 000 会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
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根据总分类账户期末余额(借方余额和贷方余额)直接填列应收票据、应收利息、交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产; 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应 付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其 他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、
库存股、盈余公积等项目。
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( 3 )根据若干有关总账账户期末余额加计 汇总填列编制单位: 资 产 期末余额流动资产: 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 18 000 资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益 流动负债: 库存现金 短期借款 期末余额 3 000 应付票据 银行存款 应付账款期末余额 10 000
会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
相加
预收账款
应收利息其他应收款 存货 一年内到期的非 流动资产 (略)
应付职工薪酬 其他货币资金 应交税费 期末余额 5 000 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流 动负债 (略)
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(4)根据有关明细账户期末余额计算填列 【例10—1】“应付账款”和“预付账款”应付账款期末余额 38 000 (应付性质)
总账账户
预付账款期末余额 3 000 (预付性质)
应付账款-F企业期末余额 20 000 (应付性质)
应付账款-W企业期末余额 30 000 (应付性质)
应付账款-H企业期末余额 12 000 (预付性质)
应填入资 产负债表 的“应付 账款”项 目
合计
51 000
合计
16 000
应填入资 产负债表 的“预付 账款”项 目
预付账款-E企业期末余额 1 000 (应付性质)
预付账款-D企业期末余额 4 000 (预付性质)
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编制单位: 资 产 期末余额 流动资产: 货币资金 交易性金融资产
资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益 流动负债: 短期借款 应付账款
会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
应收票据 应收账款预付账款 (略) 16 000 预付账款-D企业 期末余额 4 000 非流动资产: 固定资产(预付性质)
预收账款
51 000 应付账款-F企业期末余额 20 000 (应付性质)
相加
相加其他应付款 预提费用 (略)
应付账款-W企业期末余额 30 000 (应付性质)
预付账款-E企业期末余额 1 000 (应付性质)
应付账款-H企业期末余额 12 000 (预付性质)
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【例10—2】“应收账款” 和“预收账 款”应收账款期末余额 23 000 (应收性质)
总账账户
预收账款期末余额 3 000 (预收性质)
应收账款-A企业期末余额 10 000 (应收性质)
应收账款-C企业期末余额 15 000 (应收性质)
应收账款-B企业期末余额 2 000 (预收性质)
应填入资 产负债表 的“应收 账款”项 目
合计
29 000
合计
预收账款- U企业期末余额 4 000 (应收性质)
应填入资 产负债表 9 000 的“预收 账款”项 目 预收账款- V 企业期末余额 7 000 (预收性质)
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编制单位: 资 产 期末余额
资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益
会企01表 单位:元 期末余额 年初余额 预收账款- V企业期末余额 7 000 (预收性质)
流动资产:货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 存货 (略) 29 000
流动负债:短期借款 (略) 预收账款 应收账款-A企业期末余额 10 000 (应收性质)
9 000
相加
应收账款-B企业期末余额 2 000 (预收性质)
非流动资产:固定资产
相加
应收账款-C企业 其他应付款 期末余额 15 000(应收性质) 预提费用
预收账款- U企业 期末余额 (略) 4 000(应收性质)
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根据有关明细分类账户期末余额分析计算填列: “应收账款”项目=“应收账款”明细借方余额+“预收账 款”明细借方余额 (-“坏账准备”贷方余额) “预收账款”项目=“应收账款”明细贷方余额+“预收 账款”明细贷方余额 “应付账款”项目=“应付账款”明细贷方余额+“预付 账款”明细
贷方余额 “预付账款”项目=“应付账款”明细借方余额+“预付 账款”明细借方余额
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(5)根据有关总账账户及其所属明细账户 期末余额分析计算填列总 账长期借款-A期末余额 50 000
长期借款期末余额 80 000
明细账
长期借款-B期末余额 30 000
一年内到期
还款期一年以上
应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
长期应收款、长期股权投资:一年内到期的非流动资产 长期借款、应付债券、长期应付款:一年内到期的非流动负债
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编制单位: 资 产 期末余额 流动资产:
资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益 流动负债:
会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
货币资金交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利
长期借款期末余额 80 000
短期借款应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 一年内到期的非流 动负债 非流动负债: 长期借款 50 000
长期借款— A期末余额 50 000
一年内到期的非 一年内到期 流动资产
长期借款—B期末余额 30 000
30 000
(略)
还款期 一年以 上
(略)
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(6)根据有关账户余额减去其备抵账户余额 后的净额填列资产负债表 编制单位: 年 月 日 资 产 期末余额 年初余 负债和所有者权益 额 ★ 应收账款 、长期股权 流动资产: 流动负债: 投资、无形资产等项目也 货币资金 短期借款 采用这种方法填列 交易性金融资产 应付票据 固定资产 应收账款 应付账款 (略) 存货 (略)期末余额 90 000
会企01表 单位:元 期末余额 年初余额
(略)
★被调 整账户 ★调 整 (备 抵)账 户
相减45 000
累计折旧期末余额 40 000
非流动资产:固定资产 固定资产减值准备 其他应付款 预提费用期末余额 5 000
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根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”期末余额- “持有期到期投资减值准备”期末余额 “固定资产”项目=“固定资产”期末余额-“累计折旧” 期末余额-“固定资产减值准备”期末余额 “无形资产”项目=“无形资产”余额-“累计摊销”余额 -“无形资产减值准备” “长期股权投资”项目=“长期股权投资”余额-“长期股 权投资减值准备” “应收账款”项目=“应收账款”(明细借方余额或者+预 收帐款明细借方余额)-“坏帐准备-应收帐款”期末余 额 “其他应收款”项目=“其他应收款”期末余额-“坏帐准 备-其他应收款”期末余额 “未分配利润”项目=“利润分配”期末余额+/-“本年 利润”期末余额 (1-11月份)注意:“未分配利润”项目=“利润分配”
期末余额(12月份)
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(7)综合运用上述各种填列方法分析填列编制单位: 资 产 期末余额 流动资产: 货币资金 交易性金融资产 应收账款 (略)
资产负债表 年 月 日 年初余额 负债和所有者权益流动负债: 应付票据
会企01表 单位:元 期末余额 年初余额原材料
短期借款 期末余额 27 000 应付账款 (略) 生产成本期末余额 3 000
相加47 000
存货(略) 非流动资产: 固定资产
库存商品期末余额 20 000
相减其他应付款
存货跌价准备期末余额 3 000
(略)
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―存货”项目的具体列示 存货项目=(原材料+在途材料+周转材料+
委托加工物资+生产成本+库存商品)-存货 跌价准备(工业/实际成本) 存货项目=(原材料+材料采购+周转材料+
委托加工物资+生产成本-材料成本差异+库 存商品)-存货跌价准备(工业/计划成本) 存货项目=(库存商品+周转材料+委托加工
物资-商品进销差价)-存货跌价准备(商业)
会计学基础 第10章财务报告
(8)“合计”数和“总计”数等的填列方法编制单位: 资 货币资金 产 资产负债表 年 月 日 期末余额 负债和所有者权益 流动负债: 短期借款 会企01表 单位:元 期末余额
流动资产:
交易性金融资产应收票据 应收账款 (略) 流动资产合计 非流动资产: (略)各合计、 总计数
应付票据应付账款 预收账款 (略) 负债合计 所有者权益 (略) 各总计数:可 按以上各合计 数计算填列 各合计数: 按所包含项 目计算填列
非流动资产合计资产总计
所有者权益合计
负债和所有者权益总计
会计学基础 第10章财务报告
10.2.4 资产负债表列示举例 【例10—3】 盛荣公司2009年有关总分 类账户的年初余额和12月31日的余额情况如 表10—2所示。 根据所给资料编制该企业2009年12月的 资产负债表见表10—3。
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