审计笔记end

北工商 审计学 笔记

第一讲 审计的产生基础

一、为什么要产生公司

现代公司：

在大规模群体劳动下，让每个员工都感到为自己而干。

拥有资源的人不一定优秀，而优秀的人不一定拥有资源。

所以，资源转移是暴力转移（资本主义前），浪费生产力资源。

和平转移 两权分离的公司制度。

公司制企业：有限责任公司：2个以上股东

股份有限公司：5个以上股东

上市公司

一、公司的根本特征：两权分离

所有权与经营权分离 两权四层次分离

① 国家及自然人终极所有权与资本经营权相分离产生的机构法人。

② 资本经营权法人所有权与资产经营权的分离产生公司法人。

③ 资产经营权法人所有权与部分资产经营权相分离。

④ 国家及自然人终极所有权与法人所有权相分离产生了公司。

国家及自然人终极所有权资本经营权资产经营权

（人） （集团公司）投资 （子公司）生产经营 自然人 民间投资协会 公司法人 机构法人（财务公司、投资公司、信托公司、基金管理公司资本经营：经营资本关系①通过投资建立资本关系②通过监管维护制度关系③通过存量资本结构调整改变资本关系。

资产经营：将初始人投入企业的资本转化而成的资产从事资产的购进、生产和销售行为。 商品经营：将商品投入企业的资产。

二、审计产生于两权分离的需要

所有权（所有者）

审计履行责任 审计效率

审计效率与 审计风险的 经营权审计均衡

（经营者）监督与被监督关系解脱责任审计未履行责任 审计风险效益财产责任：财产安全责任，资本保全，数量保全质量保全（资产的变现能力）

审计经营责任：资本增值（数量与质量增质），全部新增价值，利润的收现程度

1、 在两权分离后（所有权与经营权）导致经营者对所有者产生了经济责任（经济责任关系或者

托受托经济责任关系），为了这种经济责任的履行情况，就产生了审计的需要。由此，使得有者和审计主体（事务所）之间产生了审计责任关系，这种关系表现为审计主体接受所有者委托，对经营者进行监管，进而产生了审计与经营者之间监督与被监督的关系。通过审计监督一方面可以解脱经营者的责任，同时也能解脱审计的责任。

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三种税务会计（纳税优先原则）少计成本推迟计成本，多计收入提前计收入 会计财务会计（资本优先保全原则）少计收入推迟计收入，多计成本提前计成本

差异经营着能力评价会计：扣除与经营者付出无关的收入或成本费用

公证责任：会计报表的责任（真实性、相关性、及时性）

公正审计或财务审计、查处审计(合法审计或依法审计)、评价审计（效益审计）

一、 所有权监督与管理权监督（经营权监督）

伴随两权分离的产生，就产生了所有权和经营权，任何监督都必须依靠权利才行。伴随所有权而形成的监督叫所有权监督。伴随经营权和管理权而产生的监督是管理权监督。 行政监督

司法监督 （审计监督）国家审计（国家）

监督体系社会监督所有权监督民间审计（自然人）所有权

党纪监督内部审计（法人）

经济监督管理权监督（财务、税务、银行、会计、财务、计划）

1、 产生的基础不同：所有权监督产生于两权分离的需要，管理权监督产生于决策权和执行权分离。 管理分层（决断、执行）科层结构，下级服从上级

出资人 企业 分层结构

2、 目的不同：所有权监督的目的是保护财产的安全和完整，保证企业行为的真实性和合法性，提

高财产的效率（资本增值）。管理权监督的目的是保证决策目标的贯彻和实施。

3、 两者监督的对象不同：所有者监督的对象是经营者保存和运用财产的状况，当这两个方面由会

计进行反应时，就表现为对会计资料的监督。管理权监督的对象是决策的履行情况，包括履行过程和履行结果。

① 审计 会计资料 财产的保全和运用能力

②

4、 两种监督的主体不同：所有权监督的主体是一般由第三者进行的监督，这些监督者不从事任何

经营管理活动（独立监督），专业化很高的监督，一般所有者难以担当此任，如果由所有者去监督必然会带来极大的监督成本。管理权监督的主体是管理者亲自进行监督，管理者即监督者（相关利益监督）。

5、 两种监督方式不同：所有权监督的方式是查账和财产清查。管理权监督的方式是将决策的执行

目标与结果进行比较。

所有权监督的实质性定义：所有权监督是所有者委托不从事管理活动的专门人员运用财产清查会计检查的方法对经营管理者保存和运用财产的状况进行监督以确保财产安全完整，提高财产运用效率的一种经济监督形式。

第二讲 审计主体

一、 审计组织设立的依据

（一） 根据所有权监督的原理，审计代表所有权，在两权分离的条件下，所有者不在

从事经营活动，从而使得审计与被审计单位之间不再存在连带经济责任关系-。

-----经济上独立；

（二） 在组织上也与被审计单位没有任何隶属关系，它只是接受所有者的委托，正是

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因为与这种经营者的超脱性，决定了审计必然具有独立性。-----组织上独立

（三） 就所有权和经营权比较而言，所有权是一种终极权力，而经营权是一种委托权

力，所以所有权权力不仅高于经营权权力，而且最终，经营权可以归属于所有权权力。所有者可以对经营者进行监管，凡此种种决定了所有权的权威性导致了审计的权威性。---权威性

二、 国家审计及其设立形式

（一）设立形式：立法型，行政型，司法型，独立型

立法型隶属于国会：美国

行政型隶属于国务院（总统）：中国

司法型隶属于最高法院

独立型不隶属于任何主体

1. 国家审计的特征：国家审计代表国家唯一所有者，所以它直接隶属于国家所有者，

并且采取行政隶属（类似于命令，领导）的方式。

2. 立法型，行政型，司法型，独立型隶属形式的由来：由于国家所有权要通过一定的

主体来代表，理论上讲只有国家一级权力才能代表国家所有权，在三权分立的条件下，国家一级权力就表现为立法权，行政权和司法权，这样就形成了国家审计的三种隶属形式。而独立型则是直接让国家审计主体直接代表或行使所有权权力。 注：究竟哪一个国家选择何种国家审计形式取决于审计所隶属的主体在国家社会中的地位。

（二）国家审计组织的内部

分为中央审计和地方审计；

在分税制的条件下就形成了中央国家所有权和地方国家所有权，由此而形成了中央国家审计和地方国家审计，由于任何一种所有权不存在行政层次关系，所以他们（中央国家所有权和地方国家所有权）之间彼此平等。

为什么呢？

1）因为所有权是对财产的一种拥有权关系，不需要行政分层；

而任何一种经营权或管理权都是按照科层结构形成的；

2）由于中央政府，地方政府有着各自的预算收入，并形成了财产所有权，所以我们说这两种所有权权力是完全平等的。

根据所有权监督理论，不同的所有权必须要有不同的审计权力代表，由此形成了中

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央国家审计和地方国家审计。基于两种所有权的平等性和独立性所形成的审计也具有平等性和独立性。

（四） 国家审计组织与所代表的所有者的关系-----组织隶属

国家所有者是单一所有权主体，因此，他们不会像私人所有者主体那样，存在众多性-- 形成利益的多样性。 既然国家审计代表的所有权利益是唯一的，就可以采取直接隶属于所有者的形式，唯一地代表这一所有者进行监督；由于国家一级权力（立法，司法，行政）都采取了组织体系而设立的形式，从而便于国家审计采取组织隶属的形式。

三、 民间审计及其设立形式

（一） 设立形式

1、 民间审计采取特殊法人的组织形式，处于第三者的地位，与其代表的所有者之

间不存在组织隶属关系。通常认为，民间审计组织与所有者表现为委托受托的契约隶属关系。

示意图：

民间审计 经济主体+监督主体 【契约隶属】

国家审计 行政主体+监督主体 【行政隶属】

（二） 为什么民间审计要采取独立法人的形式？

1、 民间审计代表私人所有者，是由无数利益独立甚至彼此对立的所有者组成，如

果采取组织隶属的形式，就必然使得一个民间审计组织只能代表一个所有者，一个所有者也必须由一个民间审计组织来代表，在公司制企业下，其股东成千上万，因此，设立的民间审计组织也是成千上万。对企业审计的次数也会成千上万，这在客观上是完全不可能的。----- 无法正常经营，也影响审计效果~

2、 由于私人所有者是以自然人的形式出现，不是组织体系，也不便于在其下面设

立审计组织。

3、 民间审计组织必须代表全体私人所有者，但又不能直接隶属于任何一个私有者，

解决这一矛盾的根本出路就是民间审计组织必须采取法人的形式。一方面，作为法人实体因其处于第三者的地位，它可以代表任何私人所有者；另一方面，通过签订委托受托审计契约，又可以代表某一具体私人所有者。通过签订委托受托审计契约也称为签约隶属。

4、

尽管私人所有者各自的利益是独立的，甚至是对立的，但就经营者提供的会计

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报表来说，所有者都希望经营者提供的会计报表是真实而且可靠的，私人所有者的这种目标的一致性就成为了审计能够代表各个利益不同的全体私人所有者的基础。（公证审计）

（三） 为什么民间审计可以代表各层所有者？

因为民间审计代表私人所有权，而私人所有权是由无数个私人所有权主体组成，他们本身就是不同的所有者主体，既然民间审计能代表不同的所有权主体，也就能代表各层所有者主体。

（四） 民间审计内部体系关系

民间审计代表私人所有权，私人所有权主体就是自然人，不存在行政层次之分，他们都是市场（资本市场）上平等的竞争主体。与此相应，代表私人所有权的民间审计组织也都是审计市场的平等参与者，没有行政层次之分，不存在组织关系，而表现为竞争关系。

四、 内部审计

包括：监事审计，部门内部审计，企业内部审计

<三种内部审计之间存在行政关系>

（一） 监事审计

1. 监事审计只代表某一特定企业的股东大会，代表出资股东；

2. 监事会必须由股东大会来确定或任命；

3. 监事审计采取组织隶属的形式，直接隶属于股东大会；

4. 监事审计的结论只对特定企业的股东大会有效。

（二） 部门内部审计

1. 部门内部审计唯一代表某一特定企业的资本经营权，法人所有权；

2. 部门内部审计采取组织隶属的形式。。。

3. 审计结论只对本企业的母公司有效，对外无效。

（三） 企业内部审计

1. 唯一代表资产经营权，法人所有权

2. 采取组织隶属形式

3. 审计结论只对本企业有效

关于内部审计之间的关系：

在企业内部审计体系中，每一个下一层次的内部审计与上一个内部审计之间存在上下级关系，并且下一层次的内部审计为上一层次的内部审计提供基础。（独立性强）