2014注册会计师《职业能力综合测试一》(A卷)

2014注册会计师《职业能力综合测试一》(A卷)注会真题

2014注册会计师《职业能力综合测试一》(A卷)注会真题

2014注册会计师《职业能力综合测试一》(A卷)注会真题

司将成本为200万元的电线作价250万元（不含增值税）出售给A公司，A公司将其作为原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的该原材料尚未领用和对外销售。A公司与C公司于20×3年未发生其他交易。C公司20×3年12月实现净利润200万元，除此之外，C公司设立后无其他所有者权益变动。A公司按照权益法计算其应享有的C公司20×3年净损益为60万元，并据此对长期股权投资余额进行了调整。20×3年12月31日，A公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面价值为3 060万元。

3.20×3年12月31日，A公司以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司--D公司的全部股权。20×3年12月31日（购买日），D公司净资产账面价值为600万元，D公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产外，D公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。A公司认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，故在20×3年度合并财务报表中确认了对D公司的合并商誉200万元。

4.A公司于20×2年以现金5 000万元向某非关联公司购买了其全资子公司--E公司全部股权，收购时产生商誉400万元。E公司仅拥有一条微波炉生产线，生产的产品直接对外销售。由于微波炉销量一路下滑，E公司20×3年出现亏损。20×3年12月31日，A公司将E公司账面所有资产认定为一个资产组对其进行减值测试，经测算，该资产组可收回金额为4 100万元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为4 000万元，A公司认为E公司的资产没有发生减值，因此在A公司20×3年度合并财务报表中未对与E公司有关的资产确认任何减值损失。

资料（四）

审计项目组在审计过程中注意到以下事项：

1.A公司自20×3年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：A公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费100万元，加盟期5年，在加盟经营期间内，A公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。A公司在收到一次性加盟费时全额确认为营业收入。

A公司向加盟商提供本公司产品，加盟商可以在收到产品后1个月内无理由退货，并在退货次月结算退款。由于无法合理估计退货可能性，A公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入，待退货实际发生时再冲减退货当期营业收入。

2.A公司某直营店于20×0年12月完成装修，装修支出50万元，A公司将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年，以年限平均法计提折旧（无残值）。20×3年1月该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于20×3年内完工投入使用。A公司将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本，并在预计使用年限内以年限平均法计提折旧。

3.20×3年12月1日，A公司发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何时间要求A公司以每股5.5元的价格赎回该优先股。A公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，将该优先股作为权益工具核算。

2014注册会计师《职业能力综合测试一》(A卷)注会真题

4.20×3年12月30日，A公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞，造成小轿车毁损严重，小轿车车主要求A公司赔偿其财产损失和医疗费合计12万元，A公司预计很可能需支付上述赔偿。20×3年12月31日，经保险公司核定，A公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款10万元。A公司于20×3年末按预计将向小轿车车主支付的12万元与将从保险公司收到的10万元的差额2万元确认了预计负债。

资料（五）

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。审计项目组在审计A公司20×3年应交税费过程中注意到以下事项：

1.A公司直营店于20×3年2月推出促销活动。消费者在促销期间购买A公司电视机产品，可以免费获赠一台加湿器。A公司按照电视机销售价款开具普通发票，并以该销售价款作为含增值税的销售额计算销项税。免费赠送的加湿器未开具发票，也未计算销项税。

2.A公司为鼓励客户提前支付货款，承诺给予客户一定程度的现金折扣，即在信用期结束前提前支付货款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申报20×3年度增值税时，以20×3年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。

3.20×3年6月，A公司向某客户销售一批电冰箱，不含增值税的销售价款为80万元，另外A公司收取代垫运费10万元，并收到了承运方开具给A公司的货运发票。A公司以销售价款和代垫运费的合计数90万元作为不含增值税的销售额计算销项税。

4.20×3年8月31日，A公司将一台使用过的旧生产设备赠送给某关联企业。该生产设备是A公司于20×1年8月以93.6万元的价格（含17%增值税）购入的，当时已抵扣了17%的增值税进项税额，截至20×3年8月31日累计计提折旧14万元。对上述对外赠送固定资产交易，A公司以原值80万元作为不含增值税的销售额计算销项税。

资料（六）

A公司的子公司--F公司是20×3年12月新成立的热水器生产企业，产品同时有内销和自营出口。F公司为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。F公司适用的企业所得税税率为25%。审计项目组在复核F公司纳税申报表时注意到以下事项：

1.20×3年12月，F公司购入货物取得的增值税专用发票全部通过认证，合计进项税额为85万元。F公司当月实现内销不含税销售额100万元（均已于当月收到货款），出口外销销售额折合人民币300万元。F公司20×3年12月份的增值税纳税申报表中显示“当期免、抵、退应退税额”为39万元，期末留抵税额为0。

2.F公司分别在X国和Y国设立了海外分支机构提供产品售后服务（中国与X国和Y国已经缔结避免双重征税协定）。F公司20×3年12月在境内的应纳税所得额为100万元，在X国分支机构的应纳税所得额为20万元，X国所得税税率为30%，在Y国分支机构的应纳税所得额为10万元，Y国所得税税率为20%，两个分支机构在X国和Y国分别缴纳了6万元和2万元的企业所得税。F公司20×3年的企业所得税纳税申报表中显示在中国境内“实际应纳所得税额”为25万元。（F公司在X、Y两国所得按中国税法计算的应纳税所得

2014注册会计师《职业能力综合测试一》(A卷)注会真题

额和按X、Y国两国税法计算的应纳税所得额一致；F公司20×3年未发生需要对境内应纳税所得额进行调整的事项。）

资料（七）

注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：

1.项目组成员在检查A公司电视机产品是否需要计提存货跌价准备时，复核了A公司电视机产品于20×3年末销售价格，发现销售价格略高于20×3年末电视机产品账面单位成本。项目组据此得出“A公司电视机产品可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备”的结论。

2.根据A公司管理制度，财务经理每月对各项产品生产成本进行审核，并与预算数比较，对于差异超过5%的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并采取跟进措施。项目组成员抽查了20×3年2个月的分析报告，发现财务经理和生产部经理均有在分析报告上签字。项目组成员据此得出“A公司与上述管理制度相关的控制运行有效”的结论。

3.A公司费用报销制度规定，员工报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制，项目组成员按照计划的样本量抽取了25个费用报销单进行测试，测试后发现其中有3张报销单上没有部门经理签字，但部门经理随即在这3张报销单上作了补签，并表示是由于无意间漏签所致。项目组成员据此得出“抽取25个样本测试结果无异常，该控制运行有效”的结论。

4.项目组成员对20×3年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。项目组成员从20×3年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证，经核对金额相符。项目组成员据此得出“于20×3年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完整” 的结论。

5.A公司20×3年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在20×3年12月31日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理20×3年12月31日未在办公室，项目组成员于20×4年1月1日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘，均未发现差异。项目组成员据此得出“于20×3年12月31日，A公司库存现金余额没有差异”的结论。

资料（八）

A公司的财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：

G公司是从事家用电器连锁销售的公司，注册资本5 000万元，近年来经营业绩不佳。A公司为了扩大销售网络，目前正在与G公司协商合作事宜，并计划在20×4年下半年与G公司签订合作协议。A公司考虑在合作协议中约定：A公司向G公司提供10 000万元委托贷款，贷款期限10年；在10年贷款期内，G公司利用其全部连锁销售网络专营A公司品牌家用电器，相关经营策略和销售计划均遵从A公司指令；A公司派遣销售人员担任G公司各个连锁销售店的经理；G公司除了每年向A公司支付委托贷款利息外，还需将每年营业利润的60%作为管理费支付给A公司。财务总监希望注册会计师甲就相关合作协议生效后A公司是否拥有对G公司的控制权提出分析意见。

要求：