第八章 税收制度Word

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　　第八章 税收制度

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　　本章重点：本章税收制度的概念入手，重点介绍了税收制度 的发展及我国税收制度的演进过程，系统阐述了商品 课税、所得课税、资源课税及财产课税的相关内容。

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　　教学重点： 税收制度的组成和发展 我国税收制度的历史演进 商品课税与所得课税的特征、功能 增值税、个人所得税、企业所得税

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　　第一节 税收制度及其发展 税收制度的概念 税制模式 税制结构 税制改革

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　　一、税收制度的概念 广义：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 狭义：税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心 是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 对税收制度概念的理解： (一)税收制度是税收本质的体现

　　(二)税收制度是税收职能实现的保障(三)税收制度是征纳双方的依据

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　　2、商品课税的优点 税源充裕、课征方便、可以抑制消费、增加储蓄和投 资、有利于经济发展。

　　3、商品课税的缺点 在国内干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻 碍资金、劳动力和商品的自由竟争和流动。

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　　二、商品课税的类型1.按征税范围分类，可将商品课税分为大范围的商品税和

　　小范围的商品税。2.按征税环节分类，可将商品课税分为单环节征税和多环 节征税。 3.按计税方式分类，可将商品课税分为从价税和从量税。 4.按征税地点分类，可将商品课税分为国内商品税和国境

　　商品税。

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　　三、商品税税制结构(一)流转税税制 (二)销售税和消费税结合制 (三)增值税和消费税结合制

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　　四、我国现行商品课税的主要税种(一)现行增值税 (二)现行消费税 (三)现行营业税 (四)关税

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　　(一)现行增值税 Value-Added Tax就商品价值中增值额课征的一个税种,是我国商品课税体系中 的一 个新兴税种。

　　1.增值税的概念和特点增值税是以增值额为征收对象而征收的一种税，这是增值税的一 般概念。 结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国境内销售货物、提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经 营过程中的法定增值额征收的一种税。 增值额是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中 扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。具 体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务 收入扣除外购商品价值后的余额。

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　　就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当 于产品最终销售收入。 例如 A产品

　　生产经营环节 外购生产资料 销售收入 (C) (C+V+M) 甲企业 原材料生产 0 100 乙企业 加工 100 150 丙企业 批发 150 170 丁企业 零售 170 200

　　增值额 (V+M) 100 50 20 30

　　A产品增值额=100+50+20+30—200=最终销售收入

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　　增值税与其他流转税进行比较，具有以下特点： (1)税基广阔，具有征税的普

　　遍性和连续性。 (2)可以避免重复征税。 (3)可以有效地减少偷漏税。 (4)有利于实行彻底的出口退税。 (5)增值税对经济活动具有“中性”效应。

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　　2.增值税的类型 在各国税法中，规定的扣除项目内容是不同的，大家都允许扣 除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额 的构成有所不同，从而形成以下三种类型的增值税： (1)生产型增值税。采用生产型增值税不允许扣除固定资产价 款，即以销售收入减除购进流动资产价款后的余额为其计税 依据，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值 (GNP),故称作生产型增值税。

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　　(2)收入型增值税。采用收入型增值税只允许扣除当期应计入产 品成本的固定资产折旧，即以销售收入扣除购进流动资产价款以 及资本品折旧后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，其 课税依据相当于国民收入(V+M),故称作收入型增值税。 (3)消费型增值税。采用消费型增值税允许扣除当期购人的固定资 产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对 其购进固定资产部分也不征税，即从整个社会来说，对生产资料 不征税，只对消费资料征税，故称作消费型增值税。

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　　一化工厂在纳税期限内发生如下业务： 货物销售额为150万元，外购原材料等流动资产价款为30 万元，外购机器设备等固定资产价款为 90 万元，当期计 入成本的折旧费为 9 万元。则在当期，不同类型增值税的 计税依据各不相同(参见下表)。增值税 类型 允许扣除的 外购流动资 产价款 30 30 30 允许扣除的 外购固定资 产价款 0 9 90 允许扣除的 外购资产价 款的总和 30 39 120 计税依据

　　生产型 收入型 消费型

　　120 111 30

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　　4.我国现行增值税税法 (1)征税范围：最新《中华人民共和国增值税暂行条例》(1993 年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布；2008年11 月5日国务院第34次常务会议修订通过；以下简称《条例》)中 规定的增值税的征收范围为：在中华人民共和国境内销售货 物、提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。

　　(2)纳税人：增值税的纳税义务人是指在我国境内所有销售货 物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人 。原缴纳工商统一税的外商投资企业，因通过法律程序废止 工商统一税，也属于增值税的纳税人。增值税的扣缴义务人 是指境外企业或个人在境内销售应税劳务，而在境内未设有 经营机构的纳税人，其税款以代理人为扣缴义务人；没有代 理人的，以购买者为代扣代缴义务人。

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　　(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的模式 。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理、

　　修配劳务的 ，税率为17%,这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或 者进口下列货物，采用低税率13%,主要包括：①粮食、食 用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志 ；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他 货物。

　　另外，另外，对纳税人出口货物(国务院另有规定的除外), 税率为零。出口商品实行零税率，即出口商品不但不征税， 在以前生产环节已纳税的，在报关出口后可以退还已缴纳的 全部税款。

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　　(4)增值税实行价外计税 我国现行增值税的基本税率(17%)是在原有的产品税、增值 税和营业税的基础上转换而来的。原来的产品税、增值税和 营业税都是实行价内税，即价税合一，以含税价格作为计税 依据。现行的增值税则实行价外税，即将原来含税价格中的 价和税分开，并以不含税价格作为计税依据，在零售环节以 前各环节销售商品时，专用发票上要求分别填写税金和不含 税金的价格。据测算，原商品含税价格中税款所占的比重平 均在14.5%左右，即100元的商品原来价格中大约包含14.5 元的税款。由于实行价外计税方法，实行17%的基本税率，从 国民经济整体来看，仍保持原来的总体税负水平，更不意味 着在原含税价格(100元)之外另加17%的税金。在零售环节 ，消费者购买的商品为自己使用，已不存在税款抵扣问题， 为了照顾我国广大消费者的心理习惯，零售环节的价、税仍 实行合一的办法。办法

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　　(5)一般纳税人应纳税额的计算(不含进口)。 基本公式： 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 其中，①销项税额是按销售额和适用税率计算并向购买方收取 的增值税税额。 计算公式是： 当期销项税额=当期销售额税率 公式中的销售额是不含税销售额。若纳税人销售货物或提供 应税劳务给消费者或小规模纳税人，因只能采用销售额和销 项税额合并定价方法，价格为含税价格，应当按照以下公式 计算不含增值税的销售额： 不含增值税的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税适用税率)

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　　含税价格换算为不含税价格的计算公式： 含税价格(1+税率)

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　　小规模纳税人应纳税额的计算。 所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，并且会计核 算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人的认定标准是：①从事生产和提供应税劳务：年 销售收入在100万元以下；②从事批发、零售：年销售收入小 于180万元。如果规模小，但会计核算健全，能够按会计制度 和税法的要求准确计算销项税额、进项税额

　　和应纳税额，可 以认定为一般纳税人。一般纳税人须向税务机关办理认定手 续，以取得法定资格。 小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物 未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额 采用简便计税方法。 应纳税额=销售额适用征收率

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　　消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品(如 汽油、柴油、汽车、轮胎),过度消费不利于人类健 康的商品(如烟、酒)以及只有少数富人才能消费得 起的商品(如贵重首饰)等征收的一种税。 消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分配 的手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在逐年 加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占 10%以上，消费税收入占GDP的比重一般也都在3%以 上。2008年我国消费税收入占全部税收收入的比重为 4.7%,占GDP的比重为0.8%。

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　　财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定

　　2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税 改征增值税试点方案》,同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改 征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税 改征增值税试点过渡政策的规定》,明确从2012年1月1日起，在上海市交 通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

　　这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又 一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前 对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化 税制结构和减轻税收负担，为

　　深化产业分工和加快现代服务业发展提供良 好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。

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　　财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税 试点方案》及上海试点相关政策规定 改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新 增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服 务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点 纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征 即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额； 试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试 点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。 营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业 先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。

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　　国务院：营业税改征增值税试点扩至10省市

　　国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务 会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。

　　会议决定：自2012年8月1日起至年底，将交通运输业 和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上 海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福 建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单 列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全 国范围试点。

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　　(三)我国所得课税的特点 1、我国一向以

　　商品课税为主，所得课税刚刚起步 2、所得课税以企业所得税为主

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　　征收范围、纳税人、税率、税额的计算 应纳税额=应纳税所得额25%-减免税 额-抵免税额

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　　3.我国现行个人所得税制的特点

　　1980年9月10日，中国第五届全国人民代表大会第三次会议 通过《中华人民共和国个人所得税法》,即日公布施行。2011年 6月30日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会 议对该法作了第六次修改。现行的《中华人民共和国个人所得税 法实施条例》即是由国务院于2011年7月19日公布，从当年9月1 日起施行的。 我国现行的个人所得税具有以下几个主要特点： (1)实行分类征收。 (2)累进税率与比例税率并用。 (3)有助于实现社会公平。 (4)个人所得税具有自动稳定的功能。 (5)采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。

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　　4.个人所得税的课税对象

　　(1)工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有 关的其他所得。 (2)个体工商户的生产、经营所得。是指个体工商户从事工商业及劳 务、服务活动取得的所得。 (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。是指个人承包经营或 承租经营以及转包、转租取得的所得。上述所得应包括纳税人按 月或按次取得的工资、薪金性质的所得。 (4)劳务报酬所得。是指个人从事劳务、服务等的所得。比如设计、 装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲 学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、 演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代 办服务以及其他劳务取得的所得。

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　　(5)稿酬所得。是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取 得的所得。 (6)特许权使用费所得。是指个人提供专利权、商标权、著作权、非 专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使 用权取得的所得，不包括稿酬所得。 (7)利息、股息、红利所得。是指个人拥有债权、股权而取得的利息 (包括存款利息、贷款利息和债券利息)、股息和红利所得。 (8)财产租赁所得。

　　是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、 车船以及其他财产取得的所得。 (9)财产转让所得。是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使 用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 (10)偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所 得。 (11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。

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　　5.个人所得税的纳税人

　　(1)居民纳税人。这是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内 居住满一年的个人。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、 家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。所谓在 境内居住满一年，是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月 31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。 居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来 源于中国境内还是来源于中国境外任何地方，都要在中国缴纳个 人所得税。 (2)非居民纳税人。非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或 无住所而在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。 非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人所得税。

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　　1、工资、薪金所得.适用七级超额累进税率，税率为3%-45%。级数1 2 3 4 5 6

　　全月应纳税所得额不超过1500元的部分 超过1500元-4500元的部分 超过4500元-9000元的部分 超过9000元-35000元的部分 超过35000元-55000元的部分 超过55000元-80000元的部分

　　税率(%)3 10 20 25 30 35

　　速算扣除数 0 105 555 1005 2755 5505

　　7

　　超过80000元的部分

　　45

　　13505

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　　1、本表含税级距指以每月收入额减除费 用三千五百元后的余额或者减除附加减 除费用后的余额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的 工资、薪金所得；不含税级距适用于由 他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。

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　　2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承 包经营、承租经营所得.适用5%--35%的五级超额累进 税率。级数 1 2 3 4 全年应纳税所得额 不超过15000元的 超过15000元-30000元的部分 超过30000元-60000的部分 超过60000元-100000元的部分 税率(%) 5 10 20 30 速算扣除数 0 750 3750 9750

　　5

　　超过100000元的部分

　　35

　　14750

　　个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用 5%--35%的五级超额累进税率。

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　　1、本表含税级距指每一纳税年度的收入 总额，减除成本，费用以及损失的余额 。 2、含税级距适用于个体工商户的生产、 经营所得和对企事业单位的承包经营承 租经营所得。不含税级距适用于由他人( 单位)代付税款的承包经营、承租经营所 得。

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　　4、劳务报酬所得应纳税额的计算

　　级数

　　每次应纳税所得额

　　税率

　　速算扣除数

　　12 3

　　不超过20000元的部分超过20000元-50000元 的部分 超过50000元的部分

　　20%30% 40%

　　02000 7000

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　　7.个人所得税的计税方法

　　个人所得税应纳税额的基本公式为 应纳税额=应纳税所得额适用税率 适用累进税率、有速算扣除数的计算公式为 应纳税额=全部应纳税所得额适用税率一速算扣除数

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　　工资、薪金计算公式 缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数 全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-个税 起征点 实发工资=应发工资-四金-缴税 个税起征点：2011年9月1日起，按3500元/月的 起征标准算。 案例：如果某人的工资收入扣除三险一金后为 7200元，他应纳个人所得税为：(7200— 3500)10%—105=265(元)

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　　年终奖缴纳个税计算公式 (1)个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于( 或等于)税法规定的费用扣除额的。 计算公式为： 应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金 适用税率-速算扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税 。 (2)个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得 低于税法规定的费用扣除额的。 计算公式为： 应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个 人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数...

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　　例1:工程师陈某2012年1月工资收入6 300元，12月份除工资收入外， 另有四笔收入，一是领取了l2月份的奖金5 600元；二是一次性取 得稿费3 800元，三是取得了某单位发给的顾问咨询费20 000元； 四是投资分红收入2 000元，请计算该工程师l2月份共需缴纳多少 个人所得税？

　　计算过程如下： 1、工资、奖金应纳税额=(6 300—3 500+5 600)20%—555=1 125(元) 2、稿费应纳税额=(3 800—800)20%(1—30%)=420(元) 3、投资分红收入应纳税额=2 00020%=400(元) 4、特许权使用费应纳税额=20 000(1—20%)20%=3 200(元) 5、共需缴纳个人所得税总额=1 125+420+400+3200=5 145(元)

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　　例4 某作家取得一次稿酬20 000万元,计算他应缴纳的个人所得税。 计算过程如下 应纳税额=20000(1-20%) 20%(1—30%)=2240元

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　　8. 个人所得税的征收管理

　　个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。根据 《个人所得税法》及其实施条例和《税收征收管理法》及其实施 细则的有关规定，国家税务总局分别制定并下发了《个人所得税 代扣代缴暂行办法》(自1995年4月1日起执行)和《个人所得税自 行申报纳税暂行办法》(自1995年5月1日起执行)。两个暂行办法 分别对各自的纳税义务人、纳税期限、申报方式及申报地点等作 了明确规定。 (1)自行

　　申报纳税：对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、 红利等各项所得，一般由支付所得的单位和个人代扣代缴个人所 得税。但对于年所得12万元以上的、从中国境内两处或者两处以 上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税所得 没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机 关办理纳税申报。 (2)代扣代缴

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　　自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，特别是1994

　　年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长 。 1994年，我国仅征收个人所得税73亿元，2008年增加到3722 亿元(详见下图)。1994年~2008年，个人所得税收入占GDP的 比重由0.2%上升至1.2%,占税收收入的比重由1.4%上升至6.4% 。个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之 一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地 方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。个人所得 税收入的快速增长，与我国经济的 快速发展和居民收入水平的 提高、税收征管能力的不断加强以及全社会纳税意识的增强是密 不可分的。国家收了这些税收，经过财政二次分配，向低收入群 体倾斜，以达到调节收入分配的目的。

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　　2011年，国家第六次修订《中华人民共和国个人 所得税税法》,,一是提高了个人所得税工薪所 得费用减除标准；二是调整工薪所得税率结构， 由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率， 将最低的一档税率由5%降为3%;三是调整个体 工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级 距。生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税 所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距 也相应作了调整；四是个税纳税期限由7天改为 15天，比现行政策延长了8天，进一步方便了扣 缴义务人和纳税人纳税申报。

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　　9. 现行个人所得税制的改进

　　(1)我国现行个人所得税实行分类课征制，区分不同的所得，适 用不同的税率，采用不同的计算方法。分类课征制无法从整体上 衡量纳税人的税收负担能力，不利于体现税收公平原则，还可能 扭曲纳税人的行为，侵蚀税基，增加税收成本，从而不利于体现 税收效率原则。因此，需要对现行的分类课征制加以改进。根据 我国实际情况，改进的方法可采用综合和分类相结合的课征模式， 将一部分有较强连续性或经常性的收入项目实行综合征收，采用 统一的累进税率。这些收入项目包括工资、薪金所得，承包承租 经营所得，劳务报酬所得等；同时对财产转让所得，特许权使用 费所得，稿酬所得，偶然所得，股息、利息、红利所得等，按比 例税率实行分项课征。

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　　(2)现行个人所得税的费用扣除忽略了个人的家庭结构和支出 结构这两个决定纳税人纳税能力的重要因素。税制改进的方向应 当是在制定费用扣除项目和标准时，尽可能地考虑个人的家庭赡 养人口等特殊情况，以充分体现税收的公平原则。(3)关于提高工资、薪金所得费用扣除额的讨论。应当再次提高 个人所得税费用扣除额。 尽管个人所得税费用扣除额从1994年 以来由800元到1600元再到2000元、现在的3500元已经先后调整 过四次， 但是目前仍然偏低，在此状况下，大量中低收入阶层 成为个人所得税的主要来源，这个结构一定程度上影响到社会收 入分配格局的公平。

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　　(三)现行土地增值税

　　是对转让国有土地使用权、地上建筑 物及其附着物所取得收入的单位和个 人征收的一种税。

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　　土地增值税税率表级数 1 2 土地增值税税率表 未超过扣除项目金额50%的部分 超过扣除项目金额50%,但未超过扣除项 目金额100%的部分 税率(%) 30 40

　　3

　　超过扣除项目金额100%,但未超过扣除项 目金额200%的部分超过扣除项目金额200%的部分

　　50

　　4

　　60

　　表7-4

　　土地增值税税率表

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　　第四节 资源课税与财产课税 资源课税和财产课税的一般特征 资源课税 财产课税

　　91

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　　一、资源课税和财产课税的一般特征1.课税比较公平 2.具有促进社会节约的效能 3.课税不普遍，且弹性较差

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　　二、资源课税(一)资源课税的概念 资源课税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单 位和 个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差 收入，就 其销售数量征收的一种税。 (二)资源课税的特点 1.征税范围仅限于矿产资源 2.主要依据级差收入状况设计税收负担。 3.采用从价定率、从量定额征收方法

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　　资源税改革 经财政部和国税总局会议修订通过的《中华人民共和 国资源税暂行条例实施细则》2011年11月1日正式实施 ，此前一刀切的“从量计征”正逐步转向“从价计征”。 新资源税的实施细则来看，“从价计征”并没有全面铺 开，仅从石油和天然气开始，而煤炭仍“从量计征”, 有色金属行业的调整力度也是有限，仅涉及到稀土矿 资源。 新资源税的实施，从调整的方向来看，石油天然气公 司的税负将增加，而对煤炭和有色金属上市公司盈利 的影响十分有限。不过就长远来看，从价计征的大方 向不会改变，未来有望扩大资源税征收范围并上调税 额标准。

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　　2011年9月21日国务院第173次常务会议 通过了《国务院关于修改〈中华人民共 和国资源税暂行条例〉的决定》,自 2011年11月1日起施行。

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　　税 一、原油 二、天然气 三 焦煤

　　目 销售额

　　的5%-10% 销售额的5%-10% 每吨8-20元

　　税

　　率

　　、 煤 炭

　　其他煤炭

　　每吨0.3-5元

　　四 普通非金属矿原矿

　　每吨或者每立方米0.5-20元

　　、 其 他 非 金 属 矿 原 矿

　　贵重非金属矿原矿

　　每千克或者每克拉0.5-20元

　　五、黑色金属矿原矿 六 稀土矿

　　每吨2-30元 每吨0.4-60元

　　、 有 色 金 属 矿 原 矿

　　其他有色金属矿原矿

　　每吨0.4-30元

　　七 固体盐

　　、 盐

　　每吨10-60元 每吨2-10元

　　液体盐

　　表7 —7

　　资源税税目、税额标准表

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　　在“十二五”期间，地方税体系两 大支柱财源建设的初步轮廓基本可以形 成，将房产税和资源税打造成地方税两 大支柱。

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　　三、财产课税(一)财产课税的概念： 财产税是以一定的财产额为对象，向拥有或转让财产的纳税人课 征的一种税。在各国的税收体系中，财产税一直是地方政府财政 收入的主要来源。多数国家征收财产税，以其作为所得课税和商 品课税的补充。 (二)财产课税的特点： (1)税负不易转嫁。 (2)符合纳税能力原则，课税比较公平。 (3)课税具有选择性。 (4)税收弹性较小。

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　　上海首批试点房产税 上海房产税在明2011年年初到全国“两会”期间推出。 有专家认为，征收房产税的一个重要原因是为了推进保障性 住房建设，起到调节国民收入分配的作用。“保障房开工率 不足，保障房建设资金可能青黄不接。”分析人士认为，房 产税的征收有利于缓解保障性住房建设的资金不足问题。 关于上海试点房产税的说法在业内至少有三个版本。第一个 版本是只对二套以上普通商品房和别墅征收。第二个版本是 仅对新购房屋进行征收，且以每户家庭名下一定房产面积为 “起征点”。第三个版本是无论增量、存量都要征税，按人 均面积征收。 房产税税率或为累进税率，房屋价值高、人均面积大的房屋 ，税率更高。有消息称，在上海提交的房产税试点方案中， 税率初定在房价的0.5%-0.8%。

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　　上海于2011年1月28日起征收房产税 征收对象为本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二 套及以上的住房(包括新购的二手存量住房和新建商品住房) 和非本市居民家庭在本市新购的住房。 试点初期，暂以应税住房的市场交易价格作为计税依据。房 产税暂按应税住房市场交易价格的70%计算缴纳。适用税率 暂定为0.6%。应税住房每平方米市场交易价格低于本市上年 度新建商品住房平均销售价格2倍(含2倍)的，税率暂减为 0.4%。 《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法》

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　　重庆2011年1月28日启动房产税改革试点 重庆房产税的征税对象包括：对于独栋别墅，不管存量房还

　　是 增量房均要征税；对于房价达到当地均价两倍以上的高档公寓 也将征税；此外，对于在重庆无户口、无工作、无投资的三无 人员在重庆所购房产，购买两套以上住房的从第二套开始要征 收房产税。 房产税的税率，对于房价达到当地均价2倍至3倍的房产，将按 房产价值的0.5%征税；对于房价达到当地均价3倍至4倍的房产 ，将按房产价值的1%征税；4倍以上，按1.2%的税率征税。 《重庆市人民政府关于进行对部分个人住房征收房产税改革试 点的暂行办法 》。

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　　本章小结 本章主要介绍了税收制度的基本理论和我国现行税制中的主要税种。 本书介绍了税收制度、税制模式、税制结构、税制改革等方面的基本理论 ，并结合我国现状分别进行了分析。 在商品税方面，围绕商品税的一般特点和功能进行了讨论，并重点讲解了 我国现行增值税税法的主要内容，包括基本的计算公式和方法，同时对现 行增值税存在的问题和进一步改进的方向进行了阐述。 在所得税方面，围绕所得税的一般特点和功能进行了讨论，并重点讲解了 我国现行个人所得税税法的主要内容，包括基本的计算公式和方法，同时 对现行个人所得税存在的问题和进一步改进的方向进行了阐述。 在资源税与财产税方面，简要介绍了其特点和征收的意义，同时重点介绍 了资源税的一般情况。

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　　本章关键词

　　税收制度 复合税制模式 税制改革 所得课税 财产课税

　　单一税制模式 税制结构 商品课税 资源课税 遗产税

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　　本章思考题1.如何理解税收制度？ 2.何谓税收制度模式？它包括哪些类型? 3.税制结构的决定因素包括哪些方面？ 4.简述税制结构的发展演变过程。 5.简述改革税制的主要原因。 6.简述成功税制改革的条件和评价标准。 7.我国1994年工商税制改革的指导思想和主要内容。 8.商品课税的一般特征和功能。 9.增值税与其他流转税进行比较，具有哪些特点？ 10.简述增值税的三种类型。

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　　本章思考题11.与其他税种相比，消费税具有哪些特点？ 12.简述消费税的类型。 13.所得课税的一般特征和功能。 14.简述个人所得税的类型。 15.简述我国个人所得税的征收管理办法。 16.简述财产课税和资源课税的特征。 17.评析我国当前的税制结构并论述其优化调整的基本思路。 18.阐述我国1994年工商税制改革并思考进入21世纪以来税收政策的调 整及改革趋势。 19.我国现行增值税制度存在的主要问题及其完善思路。 20.我国现行个人所得税的特点、存在的问题及改进建议。

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