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管理报酬契约与会计政策选择的机会主义行为探析

上传者：孙琨
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上传时间：2015-04-22
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管理报酬契约与会计政策选择的机会主义行为探析

管理报酬契约与会计政策选择的机会主义行为探析

本文通过分析以会计信息为基础制定管理报酬契约的原因，探讨经理人员利用公认会计准则自身局限性所赋予的“自由选择权”进行会计政策选择时，具有一定的机会主义行为。文章针对我国国有企业管理报酬契约存在的有关问题提出改进建议。

关键词：管理报酬契约 会计政策选择 机会主义行为

会计信息在企业的组织设计和组织控制中发挥重要的作用，本文对以会计信息为基础制定管理报酬契约的原因进行了主客观分析，发现经理人在进行自由选择会计政策时具有一定的机会主义行为，且这种行为不能完全根除。基于此，本文提出我国国企管理薪酬制度存在的问题及对策，以期对我国管理报酬契约起到一定的启示作用。

采用以会计信息为基础管理报酬契约的原因

（一）企业市场价值的难以观察性

在现代市场经济条件下，出于自身经营规模和治理结构的考虑，很多公司的证券不上市交易，从而企业总价值（股票加负债）的变动情况很难被观察。在这种情况下，企业的盈利（即会计盈利加上利息费用）便成为衡量企业价值变动的最具成本效益的指标。因此，以盈利为基础的会计信息便成为衡量管理人员业绩的首要标准，这个标准是所有者和管理者都能观察到的，企业价值随着盈利的变化而变化，管理人员的报酬同样也随着盈利的变化而变化，从某种程度上盈利的变化也较合理地反映了管理人员的努力程度和经营能力。

即使对于上市公司而言，以会计信息为基础订立管理报酬契约也有一定的合理性，虽然公司股票的市价在一定程度上反映了企业的市场价值，但股价的变动是由多种因素综合作用的结果，其中管理人员的能力和努力程度只是一部分，以此来决定管理人员的薪酬有失合理性，出现经理市场的“逆向选择”，所有者也为此付出了较高的成本。

（二）业绩的分解

即使企业的总价值具有可观察性，仍只是高级管理人员对整个企业负责。其他管理人员负责的企业下层单位（如企业的分部）的市场价值也很难予以观察。

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