第二节 财产清查的方法

第二节 财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

1.在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。

2.现金盘点后，应根据盘点的结果及现金日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”。

3.现金盘点报告表也是重要的原始凭证。

4.“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。

（二）银行存款的清查

1.银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。

2.对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。

3.对账单法适用于银行存款和往来款项的清查。

4.实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。

5.所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。

6.未达账项的四种情况

（1）企业已收，银行未收；

（2）企业已付、银行未付；

（3）银行已收、企业未收；

（4）银行已付，企业未付。

出现上述第1、4两种情况会使“本企业银行存款日记账账面余额”大于“银行对账单余额”；出现上述第2、3两种情况会使“本企业银行存款日记账账面余额”小于“银行对账单余额”。

【例7-1】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为199 500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为249 450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：

（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。

（2）12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9 750元，银行尚未入账。

（3）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16 500元，已开具收款单送存银行，但银行尚未入账。

（4）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6 000元，企业尚未接到通知而未入账。

（5）12月31日，银行计算企业存款利息12 600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。

（6）12月31日，银行受企业委托代收销货款49 500元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。

根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”，如表7－2所示。

[答疑编号3878070106：针对该题提问]

银行存款余额调节表

项目 金额 项目 金额

本企业银行存款日记账账面余额

加：银行已收、企业未收款

1.企业存款利息

2.银行代收销货款

减：银行已付、企业未付款

1.银行代扣罚金 199 500

12 600

49 500

6 000 银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款

1.存入转账支票

减：企业已付、银行未付

1.开出现金支票

2.开出转账支票 249 450

16 500

600

9 750

调节后存款余额 255 600 调节后存款余额 255 600

7.对于银行存款的清查，指出以下几点：

（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。

（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。

（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。

二、实物资产的清查方法

实物资产清查时，实物资产的保管员必须在场，并参加盘点工作。

（一）实地盘点法

1.对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。

2.检查实物资产的数量，则主要通过采用点数、过秤和度量等方式和一定的实地盘点技术方法来进行。

实地盘点实物资产的技术方法主要有如下几种：

（1）逐一盘点法。如以件或台为计量单位的产成品或机器设备；又如以千克、吨为计量单位的材料。

（2）测量计算盘点法。如露天堆放的煤、砂石。

（3）抽样盘点法。抽样盘点法是对某些价值小，数量多，不便逐一清点的财产，采用从总体或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，然后再推算总体数量的方法。

（二）技术推算法

1.这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技术推算法。

2.盘点结束后，将“盘点单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏数额。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填报。

三、往来款项的清查方法

1.往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查。

2.往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”，该表不是原始凭证。

历年考题

一、单选题

1.（2010年单选）某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为217 300元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254 690元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款42 100元，银行已付，企业未付款5 000元，企业已收，银行未收款21 600元，企业已付，银行未付款21 890元，则该企业可动用的银行存款实有数是（ ）。

A.217 300元 B.254 690元 C.254 400元 D.276 290元

[答疑编号3878070107：针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整后的银行存款日记账余额或经过调整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账余额=调整前余额217 300+银行已收企业未收42 100-银行已付企业未付5 000=254 400（元），或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额254 690+企业已收银行未收21 600-企业已付银行未付21 890=254 400（元）。所以选择C。

2.（2007单选）对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是（ ）。

A.逐一盘点法 B.测量计算盘点法 C.抽样盘点法 D.查询核对法

[答疑编号3878070108：针对该题提问]

『正确答案』B

二、多选题

1.（2010年）会使本企业银行存款日记账账面余额，小于银行对账单余额的未达账项有（ ）。

A.企业已收，银行未收款 B.企业已付，银行未付款

C.银行已收，企业未收款 D.银行已付，企业未付款

[答疑编号3878070109：针对该题提问]

『正确答案』BC

『答案解析』企业已付银行未付款和银行已收企业未收款，会使得银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额；而企业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。

2.（2007年）对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（ ）。

A.库存现金 B.银行存款 C.存货 D.往来款项

[答疑编号38780701010：针对该题提问]

『正确答案』AC

『答案解析』往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查；银行存款的清查采用对账单法。

3.（2011年）账存实存对比表不是 （ ）。

A.登记总分类账的直接依据 B.调整账簿记录的记账凭证

C.调整账簿记录的原始凭证 D.登记日记账的直接依据

[答疑编号3878070111：针对该题提问]

『正确答案』ABD

『答案解析』账存实存对比表是调整账簿记录的原始凭证。

三、判断题

1.（2009年）财产清查时应本着先认定质量，后清查数量、核对有关账簿记录等的原则进行。（ ）

[答疑编号3878070112：针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』财产清查时应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

2.（2008年）对某些价值小、数量多、逐一清点工作量大的财产物资，可以采用测量计算盘点法进行财产清查。（ ）

[答疑编号3878070113：针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』不是采用测量计算盘点法，应采用抽样盘点法。

3.（2011年）库存现金的清查是通过实地盘点法进行的。（ ）

[答疑编号3878070114：针对该题提问]

『正确答案』√

4.（2011年）在各种实物的清查过程中，实物保管人员必须在场，参加盘点，但不宜单独承揽财产清查工作。（ ）

[答疑编号3878070115：针对该题提问]