治理型内部审计相关研究综述
上传者:黎晓东|上传时间:2015-05-11|密次下载
治理型内部审计相关研究综述
治理型内部审计相关研究综述
治理型内部审计是一种全新的内部审计理念,是对内部审计功能及作用领域的重新审视。国内外众多学者和研究机构对内部审计在公司治理中的作用,内部审计主要的治理活动以及如何协调其在不同活动中的角色冲突进行了多角度的研究,但无论从理论上还是实践中都有必要进一步探讨内部审计的角色定位以及如何胜任新的角色,以避免潜在的利害冲突,充分发挥内部审计在公司治理中的独立观察性。
关键词:治理型内部审计 公司治理 作用
治理型内部审计,并非一种新的审计模式或形式,而是一种全新的内部审计理念。它既不同于早期基于所有权监督需要的内部审计,也不同于曾一度占统治地位的经营权(或管理权)主导型内部审计。它只是将内部审计的视角由公司管理引至公司治理,提升了内部审计的角色定位,拓展了内部审计功能和作用范围。治理型内部审计的提出,既可以视为内部审计所有权监督本质的理性回归,也可以视作内部审计现有职能的延展,更是内部审计与所处环境良性互动发展的最好例证。最早提出内部审计治理功能的应该是IIA(国际内部审计师协会)于1999年发布的内部审计权威定义。根据该定义,现代内部审计在内涵与外延上均实现了重大突破,内部审计已从传统的管理范畴,即一种管理工具或管理活动,是内部控制的重要组成部分这一定位上升到治理的高度。内部审计不仅可以触及组织经营活动的各个方面,更可以触及组织治理活动的各个方面。现代内部审计既是基于第一层委托代理关系(所有者—经营者)的所有权监督,也是基于第二层或更低层委托代理关系的管理权监督。治理型内部审计涵盖了所有下级的委托代理责任,既体现了公司治理的要求,也满足了公司内部的多重需要。
治理型内部审计的提出和推行,原因可归纳为三点:一是持续不断的公司治理失败案件的发生促使人们研究和寻求更高质量的公司治理,“大量组织失败惊人地、有规律地持续发生(例如财务欺诈、破产等),并且这些失败经常相伴着一些类似的问题,像‘董事会有何用?’、‘审计人员有何用?’以及‘监管者有何用?’”(Hermanson和Rittenberg, 2006);二是经验研究表明内部审计可以在公司治理中发挥作用;三是立法部门、证券监管机构、相关职业团体及研究机构的推动,导致有关法律、法规、规则等管制的加强。“法律环境已经加大了公众公司董事和高管层的责任”(Hermanson和Rittenberg, 2006),这些公司治理的法规制度无一例外地强化了审计委员会的法定地位和监管职责,并将设置内部审计部门作为一项制度加以实施,从而为内部审计搭建了一个全新的舞台,使内部审计被置于完善公司治理的聚光灯下,内部审计成为审计委员会职能发挥的最具价值的资源,也是其它治理主体极具价值的资源。
综合国内外学者对治理型内部审计的研究成果,可以得出,现有研究主要集中于以下几个方面:一是内部审计在公司治理中的作用及作用领域;二是内部审
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