建筑业营改增政策培训课件Word

　　营改增建筑业相关政策

　　建筑业营改增税收政策指南Construction Industry

　　营改增建筑业相关政策

　　前 言2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税 ﹝2016﹞36号)(以下简称36号文),经国务院批准，自

　　2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑 业全部营业税纳税人纳入此次试点范围，由缴纳营业税改为 缴纳增值税。本指南对36号文中有关建筑业的政策规定和 《国家税务总局关于发布纳税人跨县(市、区)提供建筑 服务增值税征收管理暂行办法的公告》进行了整理。

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　　目 录一、纳税人和扣缴义务人 二、征收范围 三、税率和征收率 四、应纳税额 五、销售额的确定 六、纳税地点 七、纳税义务发生时间

　　八、增值税进项税额抵扣九、特殊规定和过渡政策

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　　一、纳税人和扣缴义务人(一)纳税人 1、在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为 增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境 内。 2、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑 服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人， 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。

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　　一、纳税人和扣缴义务人税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵 扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。 3、一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下： (1)一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可 以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购 买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代 开专用发票。 (2)一般纳税人购进货物、劳务和应税行为，可以凭取得的 增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳 税人不享有税款抵扣权。 (3)征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法计税，小 规模纳税人适用简易计税方法计税。

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　　一、纳税人和扣缴义务人4、应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超 过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超 过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体 工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 5、一般纳税人的管理 (1)

　　年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全， 能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人 资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置 账簿，根据合法、有效凭证核算。

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　　目 录一、纳税人和扣缴义务人 二、征收范围 三、税率和征收率 四、应纳税额 五、销售额的确定 六、纳税地点 七、纳税义务发生时间

　　八、增值税进项税额抵扣九、特殊规定和过渡政策

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　　二、征收范围(一)建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售 服务、无形资产、不动产注释》执行。 (二)建筑服务税目注释 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、 修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作 业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务 和其他建筑服务。 1、工程服务 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业， 包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装 设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

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　　二、征收范围2、安装服务 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、 传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置 工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设 工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作 业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者 向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费， 按照安装服务缴纳增值税。 3、修缮服务 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善， 使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

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　　二、征收范围4、装饰服务 装饰服务，是指对建

　　筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观 或者具有特定用途的工程作业。 5、其他建筑服务 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务， 如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、 疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山 穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工 程作业。

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　　目 录一、纳税人和扣缴义务人 二、征收范围 三、税率和征收率 四、应纳税额 五、销售额的确定 六、纳税地点 七、纳税义务发生时间

　　八、增值税进项税额抵扣九、特殊规定和过渡政策

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　　三、税率和征收率一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以 及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为 3%。 境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税 率扣缴增值税。

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　　八、增值税进项税额抵扣九、特殊规定和过渡政策

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　　四、应纳税额(一)基本规定 增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可 以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 (二)一般计税方法 1、一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可 以结转下期继续抵扣。

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　　四、应纳税额2、销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值 税税率计算并收取的增值税额。 销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 3、一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售 额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额(1+税率)

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　　四、应纳税额(三)简易计税方法

　　1、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收 率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 2、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销 售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额(1+征收率)

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　　目 录一、纳税人和扣缴义务人 二、征收范围 三、税率和征收率 四、应纳税额 五、销售额

　　的确定 六、纳税地点 七、纳税义务发生时间

　　八、增值税进项税额抵扣九、特殊规定和过渡政策

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　　五、销售额的确定(一)基本规定

　　纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价 外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 1、代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政 事业性收费; 2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 (二)具体规定 1、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得 的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。