浅析_公允价值变动损益

财会探祈 浅析“公允价值变动损益” 一张庆明新疆阿勒泰地区边防支队 ［摘要］新企业会计准则引入“公允价值变动损益”账户，用以核算公允价值变动形成的应计入当期损益的刺得或损失。’在实务 中，“公允价值变动损益”的运用存在着不少值得商榷的问题。本文以交易性金融资产为例，从账务处理和利润表列示两方面入手，探讨 其合理性，并针对不合理的地方提出相应的建议。 ［关键词］交易性金融资产公允价值变动损益利润表 新企业会计准则谨慎地引入了公允价值计量属性，为了核算 公允价值变动对企业当期损益的影响，就产生了。公允价值变动损 益”科目。财政部《企业会计准则——应用指南》中指出， 。本科 目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债．以及采用公允价值 模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变 动形成的应计入当期损益的利得或损失。” 。公允价值变动损益” 科目的引入客观上完善了公允价值变动的核算，但是在实务中仍然 存在不少问题，本文将以交易性金融资产为例作简要探讨。 一、交易性金融资产跨期交易情况下公允价值变动损益的处理 ＜企业会计准则——应用指南》指出， 。期末。将公允价值变 动损益账户的余额转入本年利润账户。结转后，本账户无余额。” 当上一年的交易性金融资产在下一会计年度处置时，由于上一会计 期间的公允价值变动损益已转入本年利润。下一会计期间公允价值 变动损益该作何处理７转回上一期间的公允价值变动损益是否合理 呢７ 例：２００８年１０月２０日，甲公司支付价款１ ０００ ０００元从二级市 场上购入乙公司发行的股票１００ ０００股，每股价格１０元。甲公司将 其划分为交易性金融资产核算．甲公司持有该股权后对乙公司无重 大影响。２００８年１２月３１日，该股票公允价格为每股１２元。２００９年 １月１０日，甲公司以每股１５元的价格将该股票全部出售，假设不考 虑相关税费。 １、２００８年１０月２０Ｅ］。购进乙公司股票时： 借：交易性金融资产——成本 １０００ ０００ 贷：银行存款 １ｏｏｏ ０００ ２、２００８年１ ２月３１目，确认该股票公允价值变动： 借：交易性金融资产——硷允价值变动２００ ｏｏｏ 贷：公允价值变动损益 ２００ ｏｏｏ 同时，将公允价值变动损益科目转入本年利润： 借：公允价值变动损益 ２００ ０００ 贷：本年利润２０００００ ３、２００９年１月１０日。出售该股票： 借：银行存款 １５００ ０００ 贷：交易性金融资产——成本 １０００ Ｏｏｏ ——公允价值变动 ２００ ０００ 投资收益 ３０００００ 同时，将原计入该股票的公允价值变动损益转出： 借：公允价值变动损益 ．２００ ０００ 贷：投资收益 ２０００００ 本例中，２００８年１２月３１日。交易性金融资产的公允价值大于 账面价值２００ ０００元，调增。交易性金融资产”２００ ０００元。同时 ‘商场现代化＞２０１０年９月Ｉ上旬刊）总第６２２期 增加“公允价值变动损益”２００ ０００元，并将。公允价值变动损 益”转入。本年利润”科目，期末。 。公允价值变动损益”账户无 余额。“公允价值变动损益”科目被定性为损益类科目，该处理符 合准则对损益类科目的定义。２００９年１月１０日。出售该交易性金融 资产时，将原计入“公允价值变动损益”的２００ ０００元转入。投资 收益”科目，借记“公允价值变动损益”２０万元，贷记。投资收 益”２０万元。根据《企业会计准则——应用指南》对交易性金融 资产科目的解释，。出售交易性金融资产，……，将原计入该金融 资产的公允价值变动转出，借记或贷记‘公允价值变动损益’科 目。贷记或借记‘投资收益’科目”，笔者认为，该会计处理是合 理的。其目的是向财务报告使用者提供有关该笔交易性金融资产的 全部信息。２００８年１ ２月３１日发生的公允价值变动的收益２０万元是 一笔持有收益。是待实现的收益，只有在售出后才变成以已实现收 益。这笔会计分录不仅使企业在信息披露上揭示了当期已实现利益 中包含的过去已确认为未实现利得的部分，同时准确的反映了出售 该交易性金融资产所取得的实际收益．即投资收益５００ ０００元。 二、利润表的列示 在我国现行利润表中，公允价值变动损益作为持有收益，投 资收益作为已实现收益，均属于营业利润的组成部分。接上例。 ２００８年１２月， “公允价值变动损益”在利润 表中的列示如表１。 表１利润表 编制单位：甲公司 ２００８年１２月 单位：元 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 加：公允价值变动损益（损 ２０００００ 失以。一”填列】 投资收益 二、营业利润【亏损以 。一。填列） ※表中其他数字省略 上表中，公允价值变动损益２００ ０００元作为持有收益计入了营 业利润，构成了企业利润的一部分。笔者认为，这正是资产负债观 的体现。资产负债观强调经济交易的实质，要求在交易发生时弄清 该交易或事项对资产或负债造成的影响，然后根据资产或负馈的 变化来确认其收益。本例中，２００８年１２月３１日该交易性金融资产
万方数据