初级会计师复习资料

10年初级复习

第一章 资产

一、资产的概念

（1）过去的交易或事项---潜在资产不是资产

（2）拥有或控制----不能说：一定拥有所有权；融资租入的固定资产是，受托代销商品不是 （3）预期带来经济利益---不能带来的不是资产：待处理财产、长期待摊费用、开办费。 【例】资产是有形的-----错 【例】资产一定是企业拥有的----错 二、库存现金

1、限额由开户行确定 2、坐支要经过批准 3、期末盘点---要通过“待处理财产损溢”，再处理。事业单位不通过.

资产清查处理的区别

三、银行存款

1、未达账项—一方已入账，另一方未入账。

银行已入账---收，企业未入账---未收-----日记账小于银行账 银行已入账---付，企业未入账---未付-----日记账大于银行账 企业已入账---收，银行未入账---未收-----银行账小于日记账 企业已入账---付，银行未入账---未付-----银行账大于日记账 【例】期末银行存款日记账余额1000元，发现未达账项 （1） 银行收到托收货款2000元，企业未收到入账单。 （2） 银行替企业支付水电费1500元，企业未记账。

（3） 企业销售商品收到银行本票3000元，已入账，银行未入账。

（4） 企业开出银行汇票2500元，准备购料，银行未记账。

问：期末银行存款实际存款额是多少？答案：1000+2000-1500=1500

注意：银行对账单只能用来对账，不能用来做账。

四、其他货币资金

1、银行本票：同城；2个月。

【例】开出银行本票3000元，准备购买材料。

借：其他货币资金 3000

贷：银行存款 3000

【例】用上张本票购买材料2000元，增值税340元，代垫运杂费60元，余额收回。 借：原材料 2060

应交税费—应缴增值税（进项税额）340

银行存款 600

贷：其他货币资金 3000

【例】销售材料成本3000元，售价5000元，增值税17%，货发，收到银行本票已入账。 借：银行存款 5850

贷：其他业务收入 5000

应交税费-应缴增值税（销项税额）850

借：其他业务成本 3000

贷：原材料 3000

2、银行汇票：同城、异地均可；1个月

【例】12月1日库存现金余额1000元，银行存款余额2000元，其他货币资金余额3000元。 本月提现1500元，开出银行汇票500元，销货收到货款4000元，销货款未收5000元。 问：期末资产负债表：货币资金？2500+4000+3500=10000

答案：库存现金1000+1500=2500

银行存款2000-1500-500+4000=4000

其他货币资金3000+500=3500

货币资金（期初）=1000+2000+3000=6000

货币资金（期末）=2500+4000+3500=10000

问：现金流量表“现金及现金等价物净增加额”10000-6000=4000

五、交易性金融资产

1、规定：（1）初始成本—取得时公允价值

不包括已宣未分现金股利-----应收股利

不包括已到未领债券利息----应收利息

不包括手续费-------------------投资收益

（2）持有期间获取的现金股利或债券利息----投资收益

（3）表日，按公允价值计量，差额计入-------公允价值变动损益

（4）处置，差额计入投资收益，同时结转：公允价值变动损益---投资收益

【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，含手续费用30元，作为交易性金融资产。

问：初始投资成本1000*（5-1）-30=

【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，另付手续费用30元，作为交易性金融资产。3月5日收到已入账。09年末每股市价4.5元。10年3月1日宣告分配现金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300

股，每股售价5.5元，另付手续费20元。10年12月31日每股市价3.5元。

（1） 初始投资成本1000*（5-1）=4000

（2） 09年末投资账面价值1000*4.5=4500

（3） 09年末资产负债表“交易性金融资产”4500

（4） 09年利润表“投资收益”-30

（5） 09年利润表“公允价值变动损益”500

（6） 09年现金流量表“投资支付的现金”4000+30

（7） “支付的与投资有关的”1000

09.2.14

借：交易性金融资产---成本 4000

应收股利 1000

投资收益 30

贷：银行存款 5030

09.3.5

借：银行存款 1000

贷：应收股利 1000

09.12.31 公允价值1000*4.5=4500

账面余额 4000

增值 500

借：交易性金融资产—公允价值变动 500

贷：公允价值变动损益 500

（8）10年利润表“投资收益”600+280+150

（9）10年处置净损益280

（10）10年末投资账面价值2450

（11）10年末资产负债表“交易性金融资产”2450

（12）10年现金流量表“收回投资收到的现金”1630

10.3.1

借：应收股利 600

贷：投资收益 600

10.3.25

借：银行存款 600

贷：应收股利 600

10.11.11 处置净额300*5.5-20=1630

处置应结转成本4000÷1000*300=1200

处置应结转公允价值变动500÷1000*300=150

处置净损益1630-（1200+150）=280

借：银行存款 1630

贷：交易性金融资产—成本 1200

--公允价值变动 150

投资收益 280

借：公允价值变动损益 150

贷：投资收益 150

10,12.31 公允价值700*3.5=2450

账面余额4500-（1200+150）=3150

减值 700

借：公允价值变动损益 700

贷：交易性金融资产—公允价值变动 700

【例】09年1月5日购入08年1月1日发行的3年期债券，作为交易性金融资产。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，买价1100元，另付手续费50元。09年1月10日收到利息已入账，09年末债券市价1060元。

（1） 初始投资成本1100-1000*10%=1000

（2） 09年末投资账面价值1060

（3） 09年末资产负债表“交易性金融资产”1060

（4） 09年利润表“投资收益”100-50=50

（5） 09年利润表“公允价值变动损益”60

09.1.5

借：交易性金融资产---成本 1000

应收利息 100

投资收益 50

贷：银行存款 1150

09.1.10

借：银行存款 100

贷：应收利息 100

09.12.31

借：应收利息 100

贷：投资收益 100

09.12.31 公允价值1060

账面余额1000

增值 60

借：交易性金融资产—公允价值变动 60

贷：公允价值变动损益 60

六、应收票据

1、不是货币资金，是债权；2、商业汇票：6个月；3、可背书转让，可贴现;

4、对于有息汇票期末计息,增加应收票据账面价值,并冲减财务费用.

【例】09年8月1日甲销售商品给乙成本8000元，售价10000元，增值税17%。代垫运杂费300元。货发，款未收，收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票。

甲

借：应收票据 12000

贷：主要业务收入 10000

应交税费-应缴增值税（销项税额） 1700

银行存款 300

借：主要业务成本 8000

贷：库存商品 8000

问：09年资产负债表“应收票据”12000

乙

借：原材料（库存商品） 10300

应交税费-应缴增值税（进项税额） 1700

贷：应付票据 12000

问：09年资产负债表“应付票据”12000

【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前欠货款5000元.

甲:借:应收票据 5000 乙:借:应付账款 5000

贷:应收账款 5000 贷:应付票据 5000

【例】10年1月5日甲公司将上张汇票背书转让，购买材料，买价11000元，增值税1870元，材料入库时短少1%，合理损耗，差额通过银行补付。

借：原材料 11000

应交税费—应缴增值税（进项税额） 1870

贷：应收票据 12000

银行存款 870

七、应收账款

1、入账价值：货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等

或：价款（货款、增值税）、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等

2、商业折扣----直接扣除，不做账

3、现金折扣----实际发生时，计入“财务费用”

4、销售折让----实际发生时冲减销售收入和销项税额，但不冲成本。

5、销售退回---=实际发生时冲减销售收入、销项税额、销售成本。

【例】不抵减销售收入的有

1商业折扣---对；2现金折扣---对；3销售折让---错；4销售退回---错；5购货折扣-错

【例】本期主营业务收入1000元，其他业务收入2000元，发生商业折扣100元，现金折扣200元，销售折让300元，销售退回400元。

问：利润表“营业收入”1000+2000-300-400=2300；“财务费用”200

【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价11000元，增值税17%，给予1000元的商业折扣。货发，款未收，办妥托收（2/10、1/20、/50）/。

09.12.10

借：应收账款 11700

贷：主要业务收入 10000

应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700

借：主要业务成本 8000

贷：库存商品 8000

假定09年12月20日收到，已入账（不考虑增值税）。

借：银行存款 10000*98%+1700=11500

财务费用 10000*2%=200

贷：应收账款 11700

问：09年末资产负债表“应收账款”0

09年利润表：营业收入 10000

营业成本 8000

财务费用 200

【例】假如10.1.10发生销售退回，款已付，货收回。

借：主要业务收入 10000

应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700

贷：银行存款 10000*98%+1700=11500

财务费用 10000*2%=200

借：库存商品 8000