企业资产价值计量的企业资产价值计量的

上传者：施惠昌
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上传时间：2015-04-26
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企业资产价值计量的企业资产价值计量的

摘要：自从公允价值成为资产计量属性后，公允价值与会计稳健性的关系备受争议。本文在探讨公允价值和会计稳健性概念的基础上从具体会计业务入手，分析二者之间的矛盾性与统一性，对二者之间的协调提出建议。

关键词：资产计量公允价值会计稳健性

长期以来，历史成本计量属性是传统会计计量的核心，但是随着经济活动的日趋复杂，大量的兼并、重组、联营行为使资产价值频繁变动；通货膨胀时期货币币值剧烈变动，使各个时期以历史成本计量失去了可比性；金融工具不断创新，期权、期货等衍生金融工具给传统的会计计量提出了新的挑战；商誉、人力资源等隐性资产在一些企业中变得越来越重要。这使历史成本的自身缺陷暴露无疑。

公允价值正是由于历史成本满足不了新经济形势的需求被提出的，其运用体现了会计的实质重于形式原则。公允价值会计实践代表了会计发展的国际趋势。然而长期以来，学术界对如何权衡公允价值会计与会计稳健性一直存在争议，这种争议随着公允价值会计在会计国际趋同背景下的广泛运用而逐渐升温。本文拟从具体的会计业务入手，来分析二者的关系及权衡。公允价值会计是一个新事物，是在旧事物的基础上发展而来的，势必保留了旧事物中的优点。因此二者既有一致性又有矛盾性，如何协调二者关系具有重要的理论和现实意义。

公允价值的定义

国际会计准则委员会（ISAC）在1995年颁布的第32号准则中对公允价值所作的定义是：熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。

其他各国的会计准则中对公允价值也分别作了定义。例如，英国会计准则委员会（ASB）在第7号财务准则中指出：公允价值是指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额；美国财务会计准则委员会（FASB）在第7号财务会计准则中明确指出：资产或负债的公允价值是指在自愿双方所进行的当前交易中，即不是在被迫或清算的销售中，能够购买（或发生）一项资产（或负债）或售出（或清偿）一项资产的金额。

我国在2006年2月颁布了新企业会计准则，在基本准则中明确规定公允价值作为一种计量属性使用，并对其作了定义。

上述各国对公允价值的表述不尽相同，但明显都基于一种假定，即假定企业出于持续经营状态，不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件进行交易。因此，公允价值是基于自愿的交易，交易的金额是公平的。

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